Совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета

Для определения среднего заработка во время служебной командировки количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4, т.е. 1 день =1,4 дня; 2 дня = 2,8 дня; 3 дня = 4,2 дня; 4 дня = 5,6 дня; 5 дней = 7 дней [60, c. 42].

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Расчёт пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 05.04.2012г.) [10].

В конце 2012 года в Федеральный закон от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» были внесены изменения, которые сделали иным алгоритм расчёта пособия по временной нетрудоспособности [43, c. 354].

Ст. 14 п. 3 255-ФЗ: «Расчёт среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года на 730».

Сравнение пособий в 2012–2011 гг. представлено в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Сравнение пособий 2012 и 2011 гг.

2012 г.	2011 г.
Источник выплаты пособия по собственной нетрудоспособности
Пособие за первые 2 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ)
Место выплаты пособия
Пособия выплачиваются по всем местам работы	Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы
Начисления, принимаемые в расчёт
В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, за исключением начислений, рассчитанных исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности	В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст. 14 п. 1–2 255-ФЗ).
Расчёт среднего заработка
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.	Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст. 14 п. 3 255-ФЗ).
Расчёт из МРОТ
Определяется средний дневной заработок исходя из МРОТ за каждый месяц и умножается на количество дней болезни в каждом из месяцев. Полученные значения суммируются.	Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ×24/730

 

 

Если ранее за счёт средств работодателя оплачивались первые два дня временной нетрудоспособности, то теперь оплата производится за первые три дня (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ).

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учётом выявленных изменений (ст. 14 п. 1 255-ФЗ).

Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счёт средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ). До 2011 г. за счёт работодателя оплачивались первые два дня временной нетрудоспособности.

Пособие выплачивается за счёт ФСС с первого дня в случаях:

– необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

– карантина застрахованного лица, а также карантина ребёнка в возрасте до 7 лет посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

– осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

– долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения [43, c. 114].

Влияние страхового стажа на сумму больничного пособия. Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

– страховой стаж 8 лет и более – 100%;

– страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%;

– страховой стаж от полугода до 5 лет – 60%;

– страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда (далее МРОТ) за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (далее РК) к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учётом этих коэффициентов [45, c. 256].

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

– лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся –18 лет);

– по беременности и родам.

Размер пособия по уходу за больным ребенком, зависит от стажа работы члена семьи, который осуществляет уход. В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона №255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:

– при амбулаторном лечении ребенка – за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, осуществляющего уход, за последующие дни – в размере 50% среднего заработка;

– при стационарном лечении ребенка – в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Расчёт и оплата больничного листка работодателем

В 2011 году при расчёте временной нетрудоспособности для всех страховых случаев, наступивших в 2012 году, расчётным будет период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2011 г. Это общее правило, из которого есть исключения:

Один либо оба года из двух лет, предшествующих году наступления страхового случая, могут быть заменены на предшествующие один либо два календарных года при одновременном выполнении следующих условий:

– если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком;

– если это приведет к увеличению размера пособия;

– при наличии заявления от застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае, в соответствии со ст. 5 п. 2 255-ФЗ, пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%). Ранее (до 2011 г.) пособие в связи с материнством, уволенным работникам, не выплачивалось.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст. 12 п. 1 255-ФЗ).

Если сотрудник работает по одному месту работы, расчёт пособий производится по этому месту с учётом облагаемых взносами выплат за предыдущие два года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать максимум [43, С. 25].

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных годах (2011–2012 гг.) работал там же, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются по всем местам работы. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы по выбору сотрудника, и исчисляются исходя из среднего заработка у страхователя, выплачивающего пособие (ст. 13 п. 2 255-ФЗ)

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (ст. 13 п. 2.1 255-ФЗ).

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть выплачено как по одному месту работы, исходя из среднего заработка по всем страхователям, так у всех текущих страхователей, исходя из среднего заработка на текущем месте (ст. 12 п. 2.2 255-ФЗ).

Средний заработок для расчёта пособий. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей (ст. 14 п. 1 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст. 14 п. 2 255-ФЗ).

При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней по-прежнему включаются нерабочие праздничные дни, поскольку исключения для них в законе не сделано.

Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребёнком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц (ст. 14 п. 1.1 255-ФЗ).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст. 14 п. 3.1 255-ФЗ). Предельная величина взносов в 2012 году составила 415 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб., в 2012 г. - 512 000 руб. и в 2013 году - 573 000 рублей [43].

В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ст. 14 п. 3.1 255-ФЗ).

Алгоритм расчёта пособия исходя из среднего заработка:

1. За каждый год (2011 г. и 2012 г.) подсчитывается начислений, облагаемых взносами в ФСС.

2. Отдельно каждую из  сумм сравнивают с предельной величиной взносов, и берутся в расчёт суммы, не превышающие 463 000 руб. – в 2011 г. и 512 000 руб. – в 2012 г.

3. Суммируются полученные  данные и делятся на 730 и умножаются  на размер процента выплаты  среднего заработка в зависимости  от стажа.

4. Определяется сумма  к выплате путём умножения  среднедневного заработка, на количество календарных дней временной нетрудоспособности.

5. Сравнивается с суммой  пособия, рассчитанной исходя из МРОТ и берётся максимальный [45, с. 333].

Алгоритм расчёта пособия исходя из МРОТ:

В случае если застрахованное лицо в расчетном 2-х летнем периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчёте за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев или при наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности пособие выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются РК к заработной плате, в размере, не превышающего МРОТ с учётом этих коэффициентов [45, c. 343].

1. Определяется средний  дневной заработок из МРОТ. С 01.01.2011 г. МРОТ составляет 4611,00 руб. в месяц. С 01.01.2013 г. 5 205 руб. в месяц.

Для этого МРОТ×24÷730. В настоящее время получаем сумму: 4611×24÷730=151,59 руб.

2. Применяется РК, если  это необходимо, либо коэффициент, если работа выполняется на  условиях неполного дня.

3. Определяется сумма  к выдаче путем умножения количества  календарных дней болезни на средний дневной заработок [45, c. 367].

Женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере МРОТ за каждый месяц отпуска. С 1 января 2011 года и до 31 декабря 2012 года 1 МРОТ равен 4611 руб. В страховой стаж включаются все периоды, в течение которых сотрудница подлежала обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения им 1,5 лет при определении исходя из МРОТ, рассчитывать сначала средний дневной заработок, а потом умножать его на 30,4, чтобы получить средний месячный заработок, нет необходимости, ведь величина МРОТ – это уже сумма за полный календарный месяц. Поэтому в таких случаях МРОТ просто умножается на 40%. Исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребёнком не может быть меньше установленного минимального размера. По состоянию на 01.01 2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2012 г. № 216-ФЗ минимальный размер ежемесячного пособия составляет:

по уходу за первым ребенком – 2453,93 руб.;

по уходу за вторым и последующими детьми – 4907,86 руб.

За 2012 год коэффициент индексации составляет 1,055.

Оплата переходящего больничного листа

По страховым случаям, наступившим до 2011, больничные листы, пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются по новым нормам за период с 01 января 2011, если размер соответствующего пособия, исчисленный в соответствиями с изменениями 2011 года, превышает размер соответствующего пособия, рассчитанного по нормам 2012 года [43, c. 188].