Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Сентября 2014 в 13:31, лекция
Основные средства представляют собой совокупность материально вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени. Главными документами, которыми следует руководствоваться при ревизии основных средств, являются ПБУ6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № ЗЗ н.
Как мы уже говорили, основные средства, поступающие в организацию, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств со временем может измениться. Новую стоимость, образовавшуюся в результате достройки модернизации, до оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, принято называть восстановительной. Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств, по которой основные средства отражаются в балансе.
Достройка, дооборудование, модернизация основных средств приводят изменению технологического или служебного назначения, оборудования, зданий, сооружений, иных объектов основных средств и появлению у них новых качеств.
К реконструкции основных средств относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.
Не увеличивают первоначальную стоимость затраты:
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, которые определяет специальная организация, имеющая лицензию на право заниматься оценочной деятельностью. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем необходимо переоценивать их регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
В бухгалтерском учете изменение стоимости основных средств отражается следующим образом:
Д 08 - К 10 (60, 69, 70, 71, 76) - показаны затраты на реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку;
Д 01 — К 08 - увеличена стоимость объекта основных средств.
Д91-1 — К 01 - уменьшена стоимость объекта основных средств в результате частичной ликвидации.
Как было сказано выше, изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, Дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения работ капитального характера, проведение которых улучшает (повышает) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств. Поэтому ревизор должен проверить не только формально (на основании названий документов, а также применяемых в учете и документации терминов), но и содержательно работы, проводимые в целях восстановления основных средств.
Нужно исходить из того, что в общем случае в процессе ремонта должны быть восстановлены ранее утраченные свойства объекта, изношенные детали и узлы оборудования и транспортных средств заменены новыми, более современными (например, более экономичными и долговечными). При этом полностью восстанавливается способность оборудования и транспортных средств работать, но не происходит качественное изменение характеристик отремонтированного объекта. Например, в автотранспортном средстве меняется аккумулятор, в компьютере сломанный дисковод заменяется аналогичным. Если же после работ по восстановлению у объекта основных средств качественно меняются основные характеристики, и он приобретает новые, ранее отсутствовавшие свойства, то это говорит о модернизации. Например, на грузовом автомобиле монтируется специальное буровое оборудование, у компьютера при замене жесткого диска и оперативной памяти увеличивается быстродействие, появляется возможность использования более сложного программного обеспечения.
Наибольшую сложность представляет собой разделение расходов на затраты текущего характера, включаемые в себестоимость, и р ходы капитального характера, увеличивающие стоимость основ средств при проведении капитального ремонта и модернизации одновременно на одном и том же объекте. Эта проблема вызвана сложностью отнесения долгосрочных и дорогостоящих работ либо к капитальному ремонту, либо к модернизации и реконструкции, вследствие ревизор должен проверить наличие раздельного учета фактических затрат на проведение ремонта и реконструкции, их соответствия проектно-сметной документации.
При реконструкции осуществляются затраты (могут быть предусмотрены в документации), не приводящие к увеличению стоимости основных средств. Поэтому ревизор должен выявить эти затраты к которым, например, относятся:
Поскольку расходы на восстановление основных средств значительны, требования к оформлению первичных учетных документов достаточно строги. Независимо от того, каким способом — подрядным или хозяйственным — выполняется модернизация или реконструкция, следует проверить документацию, в которой определены объемы проводимых работ, сроки и стоимость ремонта и которая служит подтверждением разграничения текущих и капитальных затрат.
Ревизор выясняет, обследованы ли объекты основных средств представителями технической (ремонтной) службы организации (комиссией, назначаемой распоряжением руководителя). Специально созданная комиссия организации должна оформить материалы предварительного обследования и дать в них предложения относительно характера планируемых восстановительных работ с перечнем выявленных дефектов основных конструктивных элементов или оборудования (форма № ОС-16). На основании этих документов, утвержденных руководителем организации, составляются сметно-техническая документация (расцененная опись работ) и график проведения работ.
Ревизор проверяет, подтверждается ли расход материалов данными требований на отпуск, расходных накладных, лимитно-заборных карт (при подрядном способе ведения работ - данными приемо-сдаточных актов и накладных), оформлены ли окончание и приемка в эксплуатацию реконструированных иди модернизированных объектов актом но форме № ОС- 3.
В соответствии с п. 70 Методических указаний по ремонту основных средств ремонт рекомендуется проводить по самостоятельно разрабатываемому организацией плану с учетом характеристик числящихся на балансе основных средств, условий эксплуатации, необходимости ремонта. Утверждаемый руководителем план ремонта в составе системы планово-предупредительного ремонта имеет важное значение при разграничении расходов по капитальному ремонту и затрат на реконструкцию и модернизацию, осуществляемых в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Ревизор проверяет наличие и содержание такого плана.
По окончании проверки ревизор выясняет, внесены ли по результатам реконструкции и модернизации изменения в учетные формы и карточку формы № ОС-6.
Ревизор должен знать, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается переоценка объектов основных средств по состоянию на истекшую дату, например в течение года по состоянию на начало года. Как правило, переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.
Согласно п. 20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н, результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки объектов основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. В ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярной переоценки объектов основных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Ревизор должен установить, утверждена ли в организации периодичность переоценки основных средств, как соблюдаются сроки переоценки. Ревизору следует проверить, корректируется ли сумма начисленной амортизации по переоцененному объекту. Необходимо обратить внимай на то, что переоценка объектов основных средств допускается только по группам однородных объектов.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила отражения татов переоценки объектов основных средств; зачисление сумм дооценки в добавочный капитал организации, отнесение сумм уценки объекта основных средств на счет прибылей и убытков и качестве операционных расходов.
Если имеет место дооценка объекта основных средств в результате его переоценки, а в предыдущие отчетные периоды происходила указанного объекта, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то вышеуказанная гумма дооценки, равная сумме его уценки, должна быть отнесена на счет прибылей и убытков отчетного года в качестве дохода.
В соответствии с ПБУ 6/01 в общем случае сумма уценки объекта основных средств относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов и на уменьшение добавочного капитала организации, который был образован за счет его дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, которая была ранее зачислена в добавочный капитал организации в результате его переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отнесена на счет прибылей и убытков как операционные расходы.
Порядок, установленный ПБУ 6/01, требует от ревизора во время проверки изучения всей «истории» переоценок, проводимых по объекту основных средств, поскольку сумма проведенной ранее переоценки имеет значение для правильного определения финансового результата деятельности организации.
При ревизии необходимо также проверить обоснованность (санкционированность) применения метода переоценки, правильность применения индексов переоценки при индексном методе, документальное подтверждение рыночных цеп основных средств при прямом пересчете стоимости, наличие лицензии у организации, проводившей переоценку.
Внутреннее перемещение основных средств возможно в следующих формах:
Внутреннее перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2), которая выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации- сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации-сдатчика.
В бухгалтерском учете операции по внутреннему перемещению основных средств оформляются проводкой:
Д 01-К 01.
В случае передачи объекта основных средств филиалу, выделенному на отдельный баланс, делается запись:
Д 79-К 01.
Проверяя операции по перемещению основных средств, ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения предметов, полноту- и своевременность оприходования предметов получателем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иные объекты не были переданы в подразделение- получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и непроизводительные расходы по дополнительному перемещению. Поскольку внутреннее перемещение основных средств связано с дополнительными расходами (на монтаж, демонтаж, отладку), потерями, вызванными недоиспользованием в работе оборудования за время перемещения, ревизору необходимо оценить экономическую целесообразность внутреннего перемещения основных средств. Материалами для проверки являются распоряжения на внутреннее перемещение, акты приемки-передачи основных средств, перечни подразделений, передающих и принимающих основные средства, наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов.
Информация о работе Структура и использование основных фондов