Анализ заработной платы

Заработная плата, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ООО «XXI век» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «XXI век» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%. При определении  налоговой базы работника ООО «XXI век» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО «XXI век» существуют только стандартные налоговые вычеты.

Из стандартных налоговых  вычетов самые распространенные – это вычеты  в размере 400 рублей в месяц  на работника, и 1000 рублей в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной  формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 рублей на работника и 280 000 рублей на ребенка, нарастающим итогом с начала года. Федеральный закон от 21.11.2011 года № 330-ФЗ увеличил размер «детских» вычетов. На первого и второго ребенка размер вычета 1400 рублей, на третьего – 3000 рублей. Налоговая ставка НДФЛ  устанавливается в соответствии со ст.224 НК РФ, в основном все доходы граждан облагаются по ставке 13%. Сумма налога рассчитывается в целых рублях. Налоговым периодом является календарный год. Налог исчисляется бухгалтером с суммы заработной платы нарастающим итогом с начала года. При этом в каждом месяце учитываются ранее удержанные суммы.

Рассмотрим, как удерживается НДФЛ в ООО «XXI век». Морозов А.Ф. 1 февраля 2007 года был принят на должность заведующий секцией «Строительные материалы». В бухгалтерии предприятия от Морозова А.Ф. имеется заявление о предоставлении ему вычета на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. К заявлению приложены документы, которые подтверждают его право на вычеты это свидетельства о рождении детей и справка об обучении старшего сына в институте. Эти документы Морозов А.Ф. ежегодно обновляет. Общая сумма начисленной заработной платы, которая начислена Морозову А.Ф. за январь-февраль 2010 года, составила 25000,00 руб. За два месяца ему были представлены следующие стандартные вычеты: 400 рублей в месяц на него самого, по одной тысяче рублей на каждого ребенка. Общая сумма вычетов за 2 месяца составила:

400,00*2 мес. + 1000,00*2.*2 мес. = 4800,00 рублей.

Рассчитаем сумму налога за январь-февраль 2010 года. Из начисленной  заработной платы за 2 месяца 25000,00 рублей вычтем общую сумму вычетов за 2 месяца 4800,00 рублей и получим налогооблагаемую базу 20200,00 рублей. Далее умножим 20200,00 рублей на ставку 13 и получим сумму налога 2626,00 рублей. В марте 2010 года Морозову А.Ф.  начислена заработная плата в сумме 15500,00 рублей. Для того, чтобы определить сумму налога, которую бухгалтер ООО «XXI век» должен удержать в марте 2010 года, произведем  следующие расчеты. Сумма дохода нарастающим итогом с начала года составит 25000,00 + 15500,00 = 40500,00 рублей. То есть доход превысил 40000,00 рублей, поэтому вычет в размере 400,00 рублей на Морозова А.Ф. в марте 2010 года предоставляться уже не будет. Сумма стандартных вычетов за три месяца составит 4800,00 + 2000,00= 6800,00 рублей. Определим налоговую базу за три месяца 40500,00-6800,00 = 33400,00 рублей. Рассчитаем сумму налога, которая должна быть удержана с Морозова А.Ф. за период с начала года, то есть 40200,00*13%= 4342,00 рублей. За 2 предыдущих месяца с него был удержан налог в размере 2626,00 рублей, в марте нужно удержать 4342,00-2626,00 = 1716,00 рублей.

Рассмотрим как отражены эти суммы в бухгалтерском  учете.

Д 26  К 70 15500,00 – начислена заработная плата за март 2010 года Морозову А.Ф.

Д 70  К 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 1716,00 удержан НДФЛ из заработной платы Морозова А.Ф. за март 2010 года.

Д 70   К 50 13784,00 выдана заработная плата Морозову А.Ф. из кассы.

Д 68   К 51 1716,00 перечислен НДФЛ с расчетного счета предприятия.

В соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации  налоговые агенты обязаны вести  на каждого работника  налоговую  карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. По истечении года организации представляют в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица за истекший налоговый период.

Рассмотрим следующий  вид удержаний из заработной платы - это удержание по исполнительным листам. Согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», к исполнительным документам, относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Когда в бухгалтерию предприятия поступает исполнительный лист или другой исполнительный документ, он в обязательном порядке регистрируется и не позднее следующего дня передается в бухгалтерию под расписку. В бухгалтерии предприятия исполнительные документы тоже регистрируются и хранятся как бланки строгой отчетности. Бухгалтер предприятия, куда поступил исполнительный документ, извещает судебного пристава-исполнителя, а также взыскателя о поступлении на данное предприятие исполнительного документа.

Удержания из заработной платы по исполнительным документам могут производиться на выплату  алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей. Также могут возмещаться суммы причиненного вреда. Кроме исполнительных документов удержания алиментов могут производиться и на основании заявлений самих работников. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка –25% от заработной платы за вычетом налога на доходы, на 2 детей –33% от заработной платы за вычетом налога на доходы, на 3 и более детей –50% от заработной платы за вычетом налога на доходы.

На основании Семейного кодекса, уплата алиментов должна осуществляться за счет плательщика. Когда бухгалтер предприятия делает перевод алиментов по почте, то он платит почтовый тариф за пересылку, который должен быть удержан с плательщика алиментов.

Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. утвержден «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Удержания алиментов производятся со всех видов дохода, как по основной работе, так и по работе, осуществляемой по совместительству. Исключение составляют суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи. Удержанные из заработной платы алименты бухгалтер предприятия в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы должен либо выдать взыскателю из кассы по расходному ордеру, либо перевести их по почте, либо перечислить на счет в учреждение банка.

Если работник, из заработной платы которого производились удержания по исполнительным документам, увольняется, то бухгалтер предприятия делает на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях, а также указывает сумму оставшейся задолженности. Эти записи заверяются печатью. Далее в течении трех дней исполнительный документ необходимо передать заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, если же новое место работы неизвестно, то в суд по месту жительства уволившегося сотрудника. Если место жительства тоже неизвестно, исполнительный лист должен быть направлен в суд по местонахождению предприятия. О любом движении исполнительного листа необходимо письменно уведомлять получателя алиментов.

Прочие же удержания  по исполнительным документам, например, за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, и т.д. должны производиться в размере, который определен самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Рассмотрим пример удержания алиментов в ООО «XXI век». В январе 2010 года по исполнительному листу с Матвиенко В.В. удержаны алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей и переведены по почте. Согласно исполнительного листа алименты удержаны в размере 1/3 от суммы заработной платы. В бухгалтерии предприятия сделаны следующие записи и произведены расчеты.

Д 26  К 70 16500,00 рублей - начислена  заработная плата Матвиенко В.В.

Д 70  К 68 1833,00 рублей - удержан НДФЛ, его рассчитали следующим образом:  из суммы начисленной заработной платы 16500,00 рублей вычли сумму стандартных вычетов это 400,00 рублей на работника и 2000,00 рублей на двоих детей и умножили на ставку 13%.

Дт 70  Кт 76 субсчет «Расчеты по алиментам» 4884,11 рублей - удержаны алименты. Эту сумму рассчитали следующим образом: из суммы  начисленной заработной платы 16500,00 рублей вычли сумму НДФЛ 1833,00 рубля, подлежащую к уплате и умножили на 1/3 в соответствии с исполнительным документом.

Д 70  К 50  9294,48 рублей - выдана заработная плата из кассы  предприятия. Ее рассчитали следующим образом, из суммы начисленной заработной платы 16500,00 рублей вычли сумму удержанного НДФЛ 1833,00 рубля, вычли сумму удержанных алиментов 4884,11 рублей, вычли стоимость почтового перевода 488,41 рубля.

По рассмотренным примерам можно сделать вывод, что учет удержаний из заработной платы сотрудников ООО «XXI век» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Наибольший удельный вес в структуре удержаний из заработной платы занимает НДФЛ- 45%.

Выдача наличных денежных средств из кассы ООО «XXI век» производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, который утвержден Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Денежные средства для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем организацию Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ г.Перми.

Заработная плата выплачивается  не реже,  чем каждые полмесяца  в день выдачи заработной платы. Отпускные выдаются в соответствии со статьей 136 ТК РФ не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Если работник увольняется, то все суммы, которые ему причитаются к выплате, он получает в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, которые установлены правилами внутреннего распорядка организации. Эти даты указываются в кассовых заявках, которые предоставляются банку. В ООО «XXI век» заработная плата выплачивается один раз в месяц 10 числа каждого месяца. При совпадении дня выдачи заработной платы работникам предприятия с выходным или праздничным днем, она выплачивается накануне.

Чтобы получить заработную плату бухгалтер предприятия  представляет в банк чек на получение  наличных денежных средств, подписанный  руководителем и главным бухгалтером, платежные поручения на перечисление страховых взносов с заработной платы, налога на доходы с физических лиц,  платежные поручения на суммы удержаний из заработной платы работников по исполнительным документам и личным обязательствам. Бухгалтер выплачивает заработную плату из кассы предприятия в течение 3 дней, считая день получения наличных денежных средств в банке. Например, если деньги получены во вторник, то в четверг сумма неполученной заработной платы должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, а также пособий и премий производится по платежной ведомости. При получении денежных средств работник расписывается в ведомости. Если работник не является штатным сотрудником, выдача денег осуществляется по предъявлении им документа, удостоверяющего личность получателя, например, паспорта. Деньги могут выдаваться также и по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает прописью сумму, которая подлежит к получению, название и номер документа, удостоверяющего его личность, дату его выдачи, наименование органа, выдавшего документ, ставит дату получения денежных средств и подпись.

В ООО «XXI век» обязанности кассира возложены на бухгалтера по заработной плате.

Если в течение З-х  дней с момента получения из банка  денежных средств для выплаты  заработной платы, деньги получили не все сотрудники, то по истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, бухгалтер ставит штамп «Депонировано». При закрытии каждой платежной ведомости бухгалтер указывает в ней выплаченную работникам и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью совпадать с суммой, указанной в платежной ведомости. При выдаче денег из кассы бухгалтер делает следующие записи

Д 70  К 50 на сумму выданной работникам заработной платы.

Д 70  К 76 на сумму депонированной заработной платы.

Затем депонированные суммы  бухгалтер сдает в банк, который  обслуживает предприятие и делает запись Д 51  К 50. На сданные в банк суммы составляет расходный кассовый ордер. По каждому работнику, не получившему причитающуюся ему сумму заработной платы, бухгалтер ведет аналитический учет в книге учета депонированной заработной платы. Чтобы получить депонированную заработную плату, работник предприятия пишет в бухгалтерию заявление с просьбой о выдаче депонированных сумм. Бухгалтер получает эту сумму по чеку в банке, составляет приходный кассовый ордер и делает следующую запись Д 50  К 51. При получении депонированных сумм из кассы предприятия, работнику выписывается расходный кассовый ордер на сумму депонированной заработной платы, а в книге учета депонированной заработной платы бухгалтер делает соответствующую пометку с указанием даты и номера расходного кассового ордера, по которому были получены денежные средства из кассы. На сумму выданной с депонента заработной платы бухгалтер делает запись Д 76  К 50.