Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Ноября 2011 в 20:02, курсовая работа
Цель курсовой работы состоит в изучении теоретических аспектов категории «доходы местных бюджетов», порядка их формирования, в проведении анализа доходной части местного бюджета.
Структурно курсовая работа состоит из трех взаимосвязанных глав.
В первой главе рассмотрены: бюджетное устройство Республики Беларусь, бюджетные права местных органов власти, теоретические аспекты категории "доходы местных бюджетов", методы их планирования и распределения, а также процесс исполнения бюджета по доходам.
Данные таблицы 3 свидетельствуют, что в составе местных доходов без учета целевых бюджетных фондов наибольший удельный вес занимают закрепленные доходы 84,8% - в 2002 году, 75,7% - в 2003 году, 79,4% - в 2004 году. Одновременно наблюдается постоянный рост регулирующих доходов в абсолютной сумме и по удельным весам (14,0% - в 2002 году, 17,8% - в 2003 году, 19,7% - в 2004 году).
Таким образом, в результате анализа выявлены две основные тенденции:
Обе эти тенденции можно объяснить в первую очередь тем фактом, что в последние годы на республиканском уровне расширяются права местных Советов депутатов в части определения базы и объектов налогообложения, размеров ставок, плательщиков, порядка исчисления и сроков уплаты налогов и сборов с целью привлечения дополнительных доходов в местные бюджеты, о чем свидетельствует увеличение количество вводимых налогов и сборов, то есть одновременно происходит стимулирование деятельности местных финансовых органов.
В 90-е годы в странах Европейского Содружества (ЕС) произошло усложнение и расширение функций органов местного самоуправления. Это связано с различными факторами как внутреннего, так и международного порядка. Во-первых, таким фактором стала быстро меняющаяся экономическая конъюнктура, которая потребовала быстрого принятия конкретных мер в рамках возложенных на местные власти задач (например, по трудоустройству безработной молодежи, расширению строительства домов для престарелых, поддержанию уровня цен на социально значимые услуги и т.д.). Вторым решающим фактором выступило расширение Европейского Содружества и решение общего круга проблем всеми уровнями управления, определяемых единой целью выравнивания уровней экономического развития стран ЕС.
В последние годы обозначилась тенденция перекладывания части полномочий сверху вниз, то есть центральными органами власти на органы управления нижнего и базового уровней. В некоторых странах, например во Франции, Испании, с этой целью были проведены реформы децентрализации местного самоуправления. Одновременно бремя ответственности возросло, поскольку передача полномочий далеко не всегда сопровождается соответствующим финансовым обеспечением и закреплением законодательно или конституционно за местными органами власти адекватных их функциям финансовых ресурсов. Аналогичная ситуация складывается и в республике Беларусь: расширяются права местных органов власти, однако увеличивается и их ответственность. От самостоятельности местных органов власти, как в странах ЕС, так и в Беларуси и от степени их финансовой автономии зависят возможности в решении комплекса важнейших задач в области местных финансов.
Финансовые ресурсы муниципалитетов в странах ЕС состоят из следующих источников:
Об источниках доходов местных органов власти в Беларуси было сказано в первой главе работы, и по своей сущности они не различаются.
Исходя из того, какими финансовыми ресурсами обладают местные органы власти в странах ЕС, можно сделать вывод, что доля именно налоговых поступлений и операционных доходов в финансовых ресурсах местных органов власти является своеобразным показателем их финансовой автономии. Однако финансовая автономия возможна лишь при условии, если они имеют право изменять объем этих ресурсов. Но это бывает не во всех случаях, поскольку плата за общественные услуги и ставки практически всех налогов устанавливаются государством.
Представление о степени финансовой автономии местных органов власти в различных странах дает та доля местных ресурсов в виде налоговых доходов, которую они контролируют. Поскольку в большинстве стран им разрешено влиять на налоговые поступления лишь в сторону понижения ставки налогообложения (когда достигнута максимально допустимая ставка), то этот показатель не всегда достаточно объективно отражает реальную ситуацию. В Беларуси сложилась обратная ситуация – как правило, местные органы власти прибегают к увеличению ставок.
Что касается налогов, то в странах ЕС преобладают три категории местных налогов:
В каждой стране ЕС имеется хотя бы один из этих трех налогов.
Наиболее общим для всех является налог на недвижимость, им облагаются строения, а также неокультуренная земля. Поступления от этого налога составляют значительную часть доходов местных бюджетов (за вычетом займов): около 10% — в Италии; 12% — во Франции и Португалии; 14% — в Великобритании; 16% — в Бельгии и 17% — в Ирландии. В Германии, Австрии, Дании, Нидерландах и Люксембурге эта цифра составляет около 5%. Налог на недвижимость — это крупнейший источник налоговых доходов местных органов власти в Ирландии, Великобритании (это единственный местный налог), Испании, Италии, Австрии, Бельгии, Нидерландах. Налог на недвижимость практически во всех странах ЕС должны платить владельцы недвижимости — домашние хозяйства или предприятия, в некоторых странах этот налог платят и арендаторы собственности. В большинстве стран местные власти имеют значительные полномочия в изменении ставки налога на недвижимость. расширились возможности в последние годы в определенной мере и в Беларуси. В Италии с 1997 г. муниципалитеты получили возможность изменять ставку налога на недвижимость в зависимости от количества предоставляемых в различных районах коммунальных услуг. Однако, местные органы власти Португалии могут изменять ее лишь в пределах 0,8%—1%; ставка налога на собственность в городах, ставка налога на недвижимость в сельской местности устанавливается государством, а в Великобритании и Ирландии правительство имеет право в соответствии со специальной процедурой ограничивать рост ставки налога на недвижимость, взимаемого местными органами власти, если оно считает их расходы чрезмерными.
Местный налог на экономическую деятельность юридических и физических лиц, занимающихся промышленной или торговой деятельностью, был введен в 8 странах ЕС: Бельгии, Испании, Италии, Франции, Нидерландах, Люксембурге, Португалии, Германии. Влияние его на экономическую деятельность различно в разных странах. Например, в Италии, Бельгии, Испании и Португалии он обеспечивает менее 10% доходов местных бюджетов (за исключением займов), в Германии — 13,5%, во Франции - 20, в Люксембурге-30%.
Местный подоходный налог введен в Бельгии, Дании, Финляндии, Швеции и Испании, причем в Бельгии в форме дополнительного налога к национальному подоходному налогу. В Испании с 1997 г. автономные коммуны получают 30% суммы национального подоходного налога, взимаемого на их территории (против 15% до 1996 г.) и имеют право изменять налоговую ставку. Местный подоходный налог — важный источник финансовых ресурсов: Он обеспечивает 16% муниципальных поступлений за вычетом займов в Бельгии, более 40% — в Финляндии и Дании и 60% местных доходов в Швеции, в последних трех странах это основной источник налоговых доходов местных органов управления.
В большинстве стран ЕС введение новых местных налогов находится в сфере компетенции центральных правительств. Только в Германии, Люксембурге и Греции местные органы власти имеют законодательное право на введение новых налогов. В одних странах за каждым из уровней местных органов власти закреплена определенная группа налогов, в других – местные налоги взимаются на нескольких уровнях, причем органы местного самоуправления каждого уровня имеют право изменять ставки налогообложения. Полномочия по изменению налогообложения варьируются по странам: доходы от налогов, контролируемых местными органами власти от всей суммы доходов (за вычетом займов) составляют, например, в Швеции-60 % (и это наибольший показатель), во Франции- 54 %, в Дании-49 %, в Греции-2 % (самый маленький показатель), еще в ряде стран он так же не превышает 20 % (Австрия, Германия, Италия и др.). В республике Беларусь введение новых местных налогов так же находится в сфере компетенции правительства; в Законах Республики Беларусь О бюджете Республики Беларусь на соответствующий год» установливается конкретный перечень местных налогов и сборов.
В различных странах Европейского Содружества на местном уровне существуют также:
Что касается трансфертного налогового дохода, то его доля в общей сумме поступлений так же различна в разных странах. В Греции, например, 30 % общих доходов (за вычетом займов), 16 % - в Великобритании, 51 % -в Финляндии и 0,5 % в Дании. В Великобритании и Финляндии этот доход поступает только от одного налога. В других странах – от нескольких налогов (до 21). В целом, трансфертные налоги можно разделить на три группы:
1. Налоги, взимаемые на местном уровне, ставка которых устанавливается местными органами власти. Например, налог на передачу прав собственности и налог на автопробег в Португалии или корпорационный налог в Великобритании.
2. Национальные налоги, часть дохода от которых передается местным властям. Например, в Германии (15 % дохода от национального подоходного налога передается муниципалитетам), Финляндии (45 % дохода от национального корпорационного налога передается муниципалитетам), Португалии (37,5 % поступлений от налога на добавленную стоимость, взимаемого государством на их территории, передается муниципалитетам), Греции (20 % личного подоходного налога, 20% налога на транспортные средства и 3 % налога на недвижимость передается органам местного самоуправления), Люксембурге (18 % поступлений от личного подоходного налога, 10 % поступлений от НДС , 20 % налога на транспортные средства передается муниципалитетам) и в Австрии, где муниципалитеты получают определенную долю всех национальных налогов.
3. Налоги, взимаемые одним уровнем местных органов власти и передаваемые местным органам власти другого уровня. Эти налоги в каком-то смысле представляют собой собственный налоговый доход, поскольку часть поступлений остается на уровне местного коллектора, и, одновременно, они представляют собой трансфертный доход, являясь частью передаваемой прибыли.
Значительную часть доходов местных бюджетов местных органов власти составляют государственные субсидии и дотации. Общий критерий их распределения – различия в уровнях налоговых ресурсов местных органов власти. В некоторых странах ЕС используются и некоторые другие критерии, такие как численность населения, протяженность дорог, уровень расходов на душу населения. Эти критерии могут применяться как в совокупности, так и врозь. Субсидии на текущую деятельность составляют почти весь их объем в Швеции, Дании, Бельгии и Нидерландах, около 80 % во Франции. Местные органы власти свободно могут распоряжаться общими субсидиями, а субвенции предоставляются либо на выполнение специальных функций, либо на специальную деятельность.
В большинстве случаев займы сроком менее чем на один год, используются для оплаты текущих операций. Местные власти могут брать ссуды из кредитного учреждения по своему выбору либо выпускать облигации. Только в исключительных случаях местные займы гарантируются государством.
Долгосрочные займы обычно предоставляются на определенных условиях. Пруденциальные правила различаются в зависимости от сроков кредитования и направлены на то, чтобы воспрепятствовать чрезмерной задолженности местных властей. Во Франции, например, пруденциальные правила касаются гарантий частных лиц при предоставлении займов. Местные власти не могут гарантировать более 50 % суммы займа. В Португалии ежегодные выплаты по задолженности, согласованные между муниципалитетом и межмуниципальными ассоциациями, к которым они принадлежат, ограничиваются 25 % трансфертов центрального правительства за текущий год, или 20 % инвестиций предыдущего года. В Великобритании местным органам власти предоставляется максимальная сумма нового заимствования, определяемая в соответствии с их доходами [ 17, с. 18 ].
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в разных странах Европейского Содружества степень финансовой автономии местных органов власти в области формировании местных бюджетов различна. Она зависит, как и в Республике Беларусь, от возможности установления и изменения налоговых ставок, соотношения собственных, закрепленных и совместных налогов в налоговых ресурсах, доли заемных средств, дотаций и субсидий в общем доходе и возможности доступа и свободного распоряжения этими средствами.
Мониторинг финансовых ресурсов местных органов власти стран ЕС, проведенный независимыми экспертами Совета Европы в 2000 году, показал, что большинство органов местного самоуправления Европы не располагают достаточными финансовыми ресурсами для осуществления тех функций, которые на них возложены. Между тем, исходя из Европейской хартии местного самоуправления, местные сообщества имеют право претендовать в рамках национальной экономической политики на соответствующие собственные средства, которыми они могли бы свободно распоряжаться для осуществления возложенных на них задач.
Во многих странах местные органы власти не имеют прав устанавливать либо менять ставки взимаемых ими налогов. Право установления местных налогов рассматривается в демократическом обществе как фактор, имеющий важнейшее политическое значение, поскольку это необходимое условие их независимости и признак реального самоуправления.