Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

Понятие уклонения для  российского права является традиционным, оно встречается еще в дореволюционном  таможенном и уголовном законодательстве. Уклонение – это преднамеренный отказ плательщика таможенных платежей уплатить их в сроки, установленные  таможенным законодательством. При  этом не имеет значение полностью  или частично был утаен объем  таможенного платежа, либо о нём  имелась полная информация. Лицо может  уклоняться от уплаты таможенных платежей одного или нескольких видов. В последнем случае необходимо, чтобы стоимость неуплаченных таможенных платежей, составляющая крупный размер, охватывалась единым умыслом виновного. Исходя из этого определим само понятие уклонения от уплаты таможенных платежей. Это уголовно-наказуемое, общественно-опасное, умышленное деяние, состоящее в неуплате(полной или частичной), в установленный срок, в соответствии с действующим законодательством таможенных платежей в крупном или особо крупном размере, а так же неправомерный возврат ранее уплаченных таможенных платежей.

Уклонение от уплаты таможенных платежей представляет собой сложную  систему и совершается, как правило, скрытно, многочисленными и изощренными  способами, нередко с участием специально организованных финансово-экономических  и криминальных структур. Такие преступления во многих случаях сопровождаются совершением  других преступлении экономического характера. Способы совершения преступления в  законе не указаны, они могут быть различными и на квалификацию деяния не влияют. Между тем, таможенное законодательство указывает на некоторые формы  такого уклонения:

1. Заявление в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенной цели, недостоверных сведении о таможенном режиме, таможенной стоимости либо стране происхождения товаров или транспортного средства
2. Заявление иных недостоверных сведении, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера

2.3. Субъект уклонения от уплаты  таможенных платежей

Из текста ч.1 ст. 194 УК РФ следует, что ответственность за уклонение  от уплаты таможенных платежей несут 2 категории лиц:

1. Работники предприятии, учреждении , организации, по должности обязанные обеспечивать уплату таможенных платежей
2. Физические лица

Таким образом, речь в первом случае идет о специальном, а во втором об общем субъекте. При определении  субъекта следует исходить из требований таможенного законодательства. Так, согласно ст. 320 ТКЮ РФ таможенные платежи  уплачиваются декларантом и таможенным брокером. Однако, при неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при  неправильном их исчислении или несвоевременной  уплате, ответственность несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

Понятие субъекта преступлений как плательщика таможенных платежей необходимо раскрывать с учетом 3 обстоятельств:

• Разъяснение основных понятий, используемых в Таможенном кодексе (ст.11 ТК РФ)
• Разъяснение вида таможенных товаров и транспортных средств (ст. 155 ТК РФ)
• Разъяснение вида таможенных платежей (ст. 318 ТК РФ)

Общим субъектом преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ является вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет.

Необходимо учесть и то, что в рассматриваемом нами составе  преступления могут участвовать  следующие типы социально-ролевых  групп:

1. «Гонщики»- люди, как правило, с высшим или среднетехническим образованием, имеющие заграничный паспорт и неоднократно пересекающие на автомобилях государственные границы разных стран. Они хорошо осведомлены о таможенных формальностях России, стран СНГ, дальнего зарубежья. Такие лица занимаются торговлей запасными частями автомобилей, которые зачастую перевозятся без уплаты таможенных платежей.
2. «Льготники»- лица, имеющие или обладающие возможностью получить льготу при таможенном оформлении. Например, такими лицами в разное время являлись моряки, беженцы, дипломатические курьеры, лица, находящиеся за границей более 6 месяцев. Нередко преступления, рассматриваемые нами, происходя со злоупотреблением льготных прав данных лиц.
3. «Подставное лицо» - лицо, как правило, имеющее невысокий социальный статус и доходы, которое для получения материальной прибыли отдают свои паспорт для оформления недостоверных таможенных декларации, которые заполняются в неустановленном порядке, например без указания какого-либо перевозимого товара, с целью уменьшения таможенных платежей.
4. «Челнок»- лицо, часто выезжающее за границу, для закупки товаров за рубежом. Они хорошо знают инфраструктуру внешнего рынка и часто совершают покупки по заказу организатора.

2.4. Субъективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей

Субъективная сторона  уклонения от таможенных платежей характеризуется умышленной формой вины с прямым умыслом. Лицо осознает, что в соответствии с законом обязано уплатить таможенные платежи, однако уклоняется от их уплаты в крупном размере и желает этого. Мотив и цель в законе не указаны, но примечательны для судебного процесса, они так же не влияют на квалификацию преступления. По существу они могут быть различными, но, как показывает исследование, чаще всего характеризуются корыстной направленностью и получением прибыли или сверхприбыли от реализации (перепродажи) товара в обход государства.

Следует отличать мотивы и  цели лиц, сопутствовавших уклонению  от уплаты таможенных платежей (перевозчики  желают заработать) от мотивов и  целей совершения преступления (лицо не желает платить таможенные платежи, но желает пользоваться товаром или  получить прибыль от его перепродажи). Необходимо сказать и о том, что  уклоняется от таможенных платежей тот, кто непосредственно получает прибыль  от продажи блага или товара при пользовании им без уплаты таможенных платежей государству.

Государственные служащие, совершающие должностное преступления, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, осторожны, подозрительны, подготовлены в правовом отношении, их мотивационные и ценностные ориентации узкокорыстны. Мотивация организатора преступной группы так же обусловлена  корыстью, особенностью которой является целевая установка на достижение конечного экономического эффекта  от преступной деятельности в целом.

П. является организатором  преступной группы по уклонению от уплаты таможенных платежей путём получения  настоящих таможенных удостоверений  об оформлении автомобилей на подставных лиц, выдаваемых за беженцев. Подыскав сообщников, он подделывал им документы  «на беженца», направлял этих лиц  в таможню, а затем получал  от них таможенные удостоверения, выданные компетентными сотрудниками таможни. В результате квартирной кражи у  П. были похищены 3 таких удостоверения. Не имея возможности без них легализовывать автомобили в ГАИ, продать машины и получить с этого прибыль  для воспроизводства преступного  промысла, П. попросил у следователя, расследующего кражу, справку о том, что чужие таможенные удостоверения лиц с конкретными фамилиями были похищены у него на квартире. После этого П. направил трех разных подставных лиц с копиями одной и той же полученной справки в таможню, для получения дубликатов удостоверения. Корыстная мотивация П., направленная на достижение цели по получению конечной сверхприбыли от легализации и продажи большого количества автомобилей привела к тому, что таможенный орган заинтересовался причиной происхождения у П. чужих удостоверении. Был исследован подчерк П. и подчерк на поддельных документах, которые он изготавливал и в результате раскрыта и пресечена преступная деятельность.

2.5. Квалифицированные виды уклонения от уплаты таможенных платежей

 Предусматривает наличие хотя бы одного из двух квалифицирующих признаков:

• Совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, группой лиц по предварительному сговору
• Совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица группой лиц, с особо крупном размере

Уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации  или физического лица, признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в этом преступлении участвовали  лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Она должна обладать общими признаками соучастия в нее входят не менее двух лиц, являющихся субъектами данного преступления, действующих совместно, умышленно и согласованно. Совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, когда признаками субъекта преступления обладает лишь одно лицо (остальные- невменяемые, либо не достигли уровня уголовной ответственности), не образуют группового уклонения. Если организатор, подстрекатель или пособник непосредственно не участвовали в уклонении от уплаты таможенных платежей, содеянное исполнителем не может квалифицироваться как совершенное группой лиц по предварительному сговору. В этих случаях в силу ч.3 ст.34 УК РФ действия организатора, подстрекателя или пособника следует квалифицировать со ссылкой на ст. 33 УК РФ.

Исходя из смысла ч.2 ст.35 УК РФ уголовная ответственность  за уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации  или физического лица, группой  лиц по предварительному сговору, наступает  в тех случаях, когда согласно предварительной договоренности между  соучастниками неуплату осуществляет один из них. Если другие участники  в соответствии с распределением ролей совершили согласованные  действия, направленные на оказание непосредственного  содействия исполнителю в совершении преступления, то содеянное является соисполнительством в силу ч.2 ст. 34 УК РФ дополнительной квалификации по ст. 33 УК РФ не требует.

Действия лица, непосредственно  не участвовавшего в уклонении от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физических лиц, но содействовавшего совершению этого  преступления советами, указаниями, либо заранее обещавшего скрыть следы  преступления. Устранить препятствия, не связанные с оказанием помощи непосредственным исполнителям преступления, их надлежит квалифицировать как  соучастие в содеянной форме  пособничества, со ссылкой на ч. 5 ст.33 УК РФ.

При квалификации действий двух и более лиц, как уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица, группой лиц по предварительному сговору, следует иметь ввиду, что  в случаях, когда лицо, не состоявшее в сговоре, в ходе совершения преступления другими лицами приняло участие  в его совершении, то оно должно нести уголовную ответственность  лишь за конкретные действия, совершенные  лично.

Содержание особо крупного размера как квалифицирующего признака уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физического лица, раскрывается в  примечании к ст.194 УК РФ, где особо  крупным размером признается сумма  неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1 миллион 500 тысяч рублей.

Особо крупный размер может  быть вменен как при совершении единичного эпизода, так и нескольких, когда  они признанны единым продолжаемым уклонением. Если единый умысел не доказан, то суммирование не допускается. Если же умысел виновного был направлен  на уклонение от уплаты в особо  крупном размере, но по обстоятельствам, не зависящим от воли виновного, сумма  реального уклонения его не достигает, то такие действия необходимо квалифицировать  как покушение на уклонение от уплаты таможенных платежей в особо  крупных размерах. Если стоимость похищенного имущества не достигает 1 миллиона 500 тысяч рублей, но превышает 500 тысяч рублей, уклонение квалифицируется как совершенное в крупном размере.

Решая вопрос о квалификации действии лиц, совершивших уклонения  от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица, в составе группы лиц по предварительному сговору, по признаку « в крупном размере», следует  исходить из общей неуплаченной суммы  всеми участниками преступной группы.

Глава 3 Разграничение уклонение от уплаты таможенных платежей от схожих видов состава преступления и административно наказуемых нарушений таможенных правил.

3.1. Разграничение уклонение от уплаты  таможенных платежей от схожих  видов состава преступления

Уголовный кодекс РФ 1996 года охватывает 4 вида деяния, получивших обобщенное название «таможенные преступления». К ним относятся:

• Контрабанда ст. 188 УК РФ
• Незаконный экспорт технологий, научно-технической информации и услуг, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники ст. 189 УК РФ
• Уклонение от уплаты таможенных платежейст.194 УК РФ
• Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте ст. 193 УК РФ

Любое из этих преступлений нарушает деятельность таможенных органов  в какой-либо сфере. Так контрабанда  посягает на деятельность таможни по обеспечению перемещения товара и транспортных средств через  таможенную границу в соответствии с таможенными правилами, незаконный экспорт технологий, научно-технической  информации и услуг, используемых при  создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники  – на деятельность таможенных органов  по обеспечению контроля. Так же невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации  и зарубежных стран (ст. 190 УК РФ) нарушает деятельность таможнипо обеспечению статуса таможенных режимов. А уклонение от уплаты таможенных платежей посягает на деятельность таможни в области взимания таможенных платежей. Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК РФ) связано с контрольной деятельностью таможенных органов за осуществлением валютных операции по внешнеэкономическим сделкам.