Аудит финансовой отчетности

Если  формируется любое аудиторское  заключение, кроме безоговорочно  положительного, в аудиторском заключении должны быть четко определены все  причины этого и, если возможно, количественная оценка вероятного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или  с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более  подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если  формируется аудиторское заключение с оговоркой или отказ от выражения  мнения в связи с ограничением объема работы аудитора, аудиторское  заключение должно включать описание этого ограничения и возможных  корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться  необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

 

 

 

3.2 Типичные ошибки и пути  их исправления

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций и подготовке бухгалтерской  отчетности организации не всегда правильно  применяются требования законодательных  и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут  привести к искажениям показателей  бухгалтерской отчетности, занижению  налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих  штрафных санкций.

При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные  и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки  случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете  хозяйственных операций, но и при  исправлении допущенных ошибок. Поэтому  важно правильно применить установленные  законодательством правила исправления  допущенных ошибок.

Порядок внесения изменений в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О формах бухгалтерской  отчетности организации»^[6].

При выборе установленного законодательством  способа исправления ошибок необходимо учитывать следующие обстоятельства:

· период, в котором допущена ошибка:

- текущий отчетный период,

- отчетные периоды прошлых лет;

· период, в котором обнаружена ошибка:

- текущий отчетный период,

- следующий отчетный период до  утверждения годовой бухгалтерской  отчетности,

- следующий отчетный период после  утверждения годовой бухгалтерской  отчетности;

· способ обнаружения ошибки:

- сама организация (в результате  сверки расчетов, анализа оборотов  по счетам бухгалтерского учета).

- инвентаризации имущества и обязательств  организации и т.п.),

- в ходе аудиторской проверки

- в ходе налоговой проверки;

· документ, в котором обнаружена ошибка:

- документ первичного учета,

- регистр бухгалтерского учета,

- форма бухгалтерской или налоговой  отчетности;

· вид хозяйственной операции, где  допущена ошибка:

- учет имущества и обязательств,

- осуществление расчетов,

- формирование финансовых результатов;

· последствия ошибки:

- искажение показателей бухгалтерской  отчетности,

- изменение налоговой базы при  исчислении налогов и сборов.

Исправление ошибок отчетного года.

Ошибки  в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были обнаружены, независимо от того, относятся  ли эти ошибки к операциям текущего года, или нарушение выявлено по операциям прошлых лет. При определении  даты внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета текущего периода  применяются следующие правила:

* если ошибка относится к хозяйственной  операции текущею периода до  окончания отчетного года, исправления  вносятся записями по соответствующим  счетам в том месяце, когда  эта ошибка выявлена;

* если ошибка относится к хозяйственной  операции текущего периода, при  этом выявлена после его завершения, но до утверждения бухгалтерской  отчетности, исправления вносятся  записями декабря отчетного года (как правило, за последний  день месяца).

Если  ошибка допущена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же периоде, применяется следующий  порядок внесения исправлений в  регистры бухгалтерского учета:

* при завышении суммы показателя  в бухгалтерской проводке ошибочная  запись сторнируется;

* при занижении суммы показателя  в бухгалтерской проводке производится  дополнительная запись на недостающую  сумму;

* если неправильно отражена не  только сумма показателя, но и  сама бухгалтерская проводка, сторнируется  ошибочная и восстанавливается  правильная запись.

Достаточно  часто исправления в регистры учета и отчетность вносятся путем  замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при использовании  бухгалтерских программ автоматизированного  учета. Такая практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию показателей утвержденных и переданных пользователям форм отчетности данным, отраженным в электронном виде. При аудиторских, налоговых и иных проверках организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки путем внесения обратных записей по ошибочным проводкам. В этом случае возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.

Исправление ошибок прошлых лет

Если  искажения показателей головой  бухгалтерской отчетности обнаружены после ее утверждения в установленном  порядке, изменения в эту отчетность не вносятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены ошибки, как прибыли или  убытки прошлых лет, выявленные в  отчетном году.

В зависимости от характера ошибок записи в регистрах бухгалтерского учета производятся по дебету или  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в корреспонденции со счетами  учета, по которым допущены искажения.

Также при аудите бухгалтерской отчетности могут быть обнаружены такие ошибки как:

- показатели отчетности не подтверждены  результатами инвентаризации (инвентаризация  проведена формально, не по  всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки  при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполно или неправильно заполнены  обязательные реквизиты отчетности;

- неправильно сформированы данные  строк годовой бухгалтерской  отчетности;

- нарушен порядок составления  бухгалтерской отчетности: выручка  от реализации продукции (работ,  услуг) отражена по мере оплаты  при отсутствии особых условий  договора^[34].

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

Действия  аудитора в случае выявления им искажений  бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской  проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением  бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности - результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается  в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности. Вместе с  тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению  искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности - результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может  быть следствием арифметических или  логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в  полноте учета, неправильного отражения  в учете фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской  отчетности в настолько сильной  степени, что квалифицированный  пользователь его бухгалтерской  отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации  следует оценить риск появления  искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

- наличие значительных финансовых  вложений в кризисные отрасли  экономики;

- несоответствие величины оборотных  средств быстрому росту объемов  продаж (производства) экономического  субъекта или значительному снижению  прибыли;

- зависимость экономического субъекта  в определенный период от одного  или небольшого числа заказчиков  или поставщиков;

- изменения в практике договорных  отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному  изменению величины прибыли;

- нетипичные сделки экономического  субъекта, особенно в период окончания  года, которые существенно влияют  на величину финансовых показателей;

- наличие платежей за услуги, которые  явно не соответствуют предоставленным  услугам;

- особенности организационно-управленческой  структуры экономического субъекта, ее недостатки;

- особенности структуры капитала  и распределения прибыли;

- наличие отклонений от установленных  правил в ведении бухгалтерского  учета и организации подготовки  бухгалтерской отчетности;

Выявленные  в процессе аудита факты искажений  бухгалтерской отчетности аудиторской  организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном  порядке: аудиторская организация  должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при  проведении обязательного аудита или  в отчет аудитора - при проведении инициативного аудита различной  целевой направленности.

Аудиторская организация ответственна за:

- выражение объективного и обоснованного  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности, представленного в письменном  виде в аудиторском заключении  и (или) отчете руководству  проверяемого экономического субъекта;

- правильность и полноту данных, отраженных в заключении и  отчете аудитора, о выявленных  им существенных искажениях бухгалтерской  отчетности;

- несоблюдение конфиденциальности  коммерческой информации экономического  субъекта, выразившееся в разглашении  сведений о выявленных искажениях  бухгалтерской отчетности третьим  лицам (за исключением случаев,  прямо предусмотренных действующим  законодательством).

Персонал  проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность за:

- возникновение преднамеренных и  непреднамеренных искажений бухгалтерской  отчетности;

- непринятие мер по предупреждению  возникновения подобных искажений;

- неустранение или несвоевременное их устранение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

С переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность получает все большее развитие. В мировой  практике аудиторский контроль не является новшеством и широко применяется  во всех сферах деятельности. В России новым является появление независимого контроля, обеспечивающего потребности  пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности. В  связи с тем, что пользователям  финансовой информации необходима уверенность  в абсолютном качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  отчетности, к работе аудиторских  фирм и аудиторов предъявляются  все более жесткие требования.

Вводятся  в действие правила (стандарты) аудиторской  деятельности, развивается система  профессионального контроля качества работы аудиторов, предъявляются дополнительные требования к профессиональной подготовке со стороны государства.

В этих условиях аудиторские фирмы  должны больше внимания уделять вопросам планирования аудита, определению аудиторского риска, существенности возможной ошибки, документированию процесса аудита, разработке внутрифирменных стандартов и методик  аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. О бухгалтерском учете: федеральный  закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ в  ред. от 03.11.2006 г. // Консультант - Плюс. Версия 3000.03.45. - 1992-2008

2. Об аудиторской деятельности: федеральный  закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ // Российская  газета.-2008.- 31 декабря. - С.4-5.

3. Налоговый кодекс РФ ч. I от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ в ред. от 17.05.2007 г. № 83 -ФЗ // Консультант - Плюс. Версия 3000.03.45. - 1992-2008.

4. Налоговый кодекс РФ ч. II. от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в ред. от 04.12.2007 г. с изм. от 30.04.2008 г. № 55-ФЗ // Консультант - Плюс. Версия 3000.03.45. - 1994-2011.