Взносы в социальные внебюджетные фонды

Вариант 3

“Порядок исчисления  и уплаты страховых взносов в социальные внебюджетные фонды индивидуальными предпринимателями занимающиеся частной деятельностью”

 

Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды  регламентированы Федеральным Законом № 212-ФЗ ”О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”. Данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов.

 

Классификация 

 

Классификация – распределение тех или иных объектов в зависимости от их общих признаков по классам.

 

По  способу взимания налоги делятся на:

• прямые
• косвенные

Страховые взносы  в социальные внебюджетные фонды являются прямыми, поскольку  они взимаются  с доходов застрахованных лиц.

 

В зависимости  от административной принадлежности:

• федеральные
• региональные
• местные

Страховые взносы в зависимости от административной принадлежности являются федеральными, по сколько определены законодательством РФ и обязательны для исполнения на всей ее территории.

 

По  целевой направленности:

• абстрактные
• целевые 

Взносы в социальные внебюджетные фонды являются целевыми, так как они направлены на выплату страховых и накопительных взносов.

 

От  субъекта:

• взимается с физических лиц
• взимается с юридических лиц
• смежные

Страховые взносы выплачивают страхователи: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся частной практикой.

 

В зависимости  от  способов зачисления в бюджет:

• закрепленный
• регулирующий

По уровню бюджета  данные взносы является регулирующим, так как одновременно  поступает в три фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

 

По  сроку уплаты:

• срочные
• периодично-каландарон

По сроку уплаты социальные взносы являются периодично – календарными, поскольку  они уплачиваются за первый квартал, полугоде, 9 месяцев, год.

 

По  характеру отражения в бухгалтерском  учете:

• включены в себестоимость
• уменьшающий финансовый результат до уплаты налога на прибыль
• уплачивается за счет налогооблагаемой прибыли
• уплачивается за счет чистой прибыли
• включается в цену продукции
• удерживаются из доходов работников  

По характеру  отражения в бухгалтерском учете  социальные взносы включены в себестоимость (прочие расходы по налогу на прибыль).

 

По  объекту налогообложения:

• с доходов
• с прибыли
• с имущества
• с добавочной стоимости

Социальные взносы выплачиваются с выплат и вознаграждений.

 

 

 

 

 Субъект взноса

 

Субъект взноса – лицо, на которое возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи,  к которым относятся:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

 Если плательщик  страховых взносов относится  одновременно к нескольким категориям  плательщиков страховых взносов, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

 

 Предмет и объект взноса

 

Предмет взноса – реальные вещи и нематериальные блага, с наличием которых законодательство связывает возникновение налогообложения. Предмет определяет объект налогообложения.

Объект взноса – юридические факты, события которые вызывают обязанность субъекта уплатить налог.

 Предмет  социального страхования включает  комплекс трудовых и социальных  отношений по поводу социальной  защиты работников и членов  их семей в случае наступления  для них массовых социальных рисков утраты трудоспособности и/или места работы.

         Объектом обложения страховыми взносами для первой категории  плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

 Объектом  обложения страховыми взносами  для второй категории  плательщиков  страховых взносов, признаются  выплаты и иные вознаграждения  по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Не относятся  к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

 

 

 Масштаб и единица взноса

 

Масштаб налога – установленная законодательством характеристика, параметр для измерения предмета налога.

Единица налога – единица масштаба налогообложения, используемая для количественного  выражения налоговой базы.

Масштабом для  страховых взносов являются выплаты  производимые работодателем в пользу работников.

Единицей взноса является размер денежных выплат в пользу работника в рублях. 

 

 

База для начисления страховых взносов

 

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Количественное выражение объекта налоговой базы является основанием для исчисления налога, к которому применяется ставка с последующим вычетом льгот.

Н = (НБ – Л) * С (1)

где, НБ – налоговая  база, Л – льготы, С- ставка (тариф) налога

 

 База для  начисления страховых взносов  для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, неподлежащих налогообложению.

 Плательщики  страховых взносов, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Существуют  следующие виды налоговой базы:

• прямой; 
• косвенный;
• условный;
• паушальный.

    Страховые  взносы в социальные внебюджетные  фонды в зависимости от способа определения базы являются прямыми, так как рассчитывается на основе реальных показаний налогоплательщиков.

     Для определения момента возникновения налоговой обязанности имеет значение методы налоговой базы:

• кассовый метод
• метод начисления

Для расчета  базы  страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, используется метод начисления, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств.

 

 

 

 Расчетный  и отчетный периоды

 

Расчетный  период – срок в течение, которого формируется налоговая база, и определяются налоговые обязанности. Год или иной период по окончанию,  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога подлежащего уплате в бюджет.

Отчетный период – промежуточное время определяемое документами, которые включают факты, хозяйственную деятельность налогоплательщика, отраженные в регистрах.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

 

 

 

Тарифы  взносов

 

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу  измерения базы для начисления страховых  взносов.

       Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 %;

2) Фонд социального  страхования Российской Федерации - 2,9%;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  - 5,1%;

Данные тарифные страховые взносы можно проклассифицировать  по следующим факторам:

по  способу определения:

1. равные
2. твердые
3. процентные

Социальные  взносы в социальные внебюджетные фонды  по способу определения тарифной ставки являются  процентными, так как сумма дохода установлена в ФЗ 212-ФЗ в процентах.

 

по  способу изменяемости:

1. общие
2. повышенные
3. пониженные

Социальные  взносы в социальные внебюджетные фонды  по способу изменяемости тарифной ставки являются, общими, для всех плательщиков данных взносов, так и пониженными, для конкретных плательщиков данного взноса. 

 

в зависимости  от содержания:

1)     маргинальные 

2)     фактические 

3)     экономически 

Социальные  взносы в социальные внебюджетные фонды  в зависимости от содержания являются, маргинальными, так как даны в ФЗ 212-ФЗ.

    Метод  налогообложения – порядок изменения  тарифа взносов в зависимости от роста налоговой базы.

В зависимости  от изменения налоговой базы используют 4 метода налогообложения:

1. равный
2. пропорциональный
3. прогрессивный
4. регрессивный

 

    В  зависимости от  базы страховые взносы являются прогрессивными, поскольку с ростом базы происходит рост ставки взноса.