Учет поступлений налогов

вит, что гражданин не полностью указал в декларации годовой доход, ему предъявляются к дополнительной уплате налог и предусмотренные законодательством финансовые санкции.

Все суммы подоходного  налога и санкций, предъявленные  к уплате, граждане вносят в бюджет через Сберегательный банк, который выдает им квитанции. \, Копии квитанций поступают в финансовые органы, а \   затем передаются в налоговые органы.

Налог на имущество и  земельный налог уплачиваются гражданами в соответствии с врученными им налоговыми инспекциями платежными извещениями. В городах и поселках городского типа уплата этих налогов производится гражданами в установленные - -, сроки в сберегательных банках, которые обязаны выдать им квитанции, а их копии направить в финансовые органы, а затем они передаются налоговым органам. Налог за землю в сельской местности уплачивают хозяйства граждан. Хозяйствам вручаются платежные извещения с указанием суммы налога и срока его уплаты. Уплата налога производится в Сберегательный банк, уполномоченному на то работнику местной администрации или работникам налоговой инспекции, которые обязаны выдать гражданину квитанцию. Копия квитанции остается, как правило, в налоговой инспекции.

Копии квитанций на прием  земельного налога по всем хозяйствам граждан, находящимся на данной территории, могут храниться в аппарате местной администрации, если он сам ведет лицевые счета плательщиков. Принятые от граждан наличные деньги в уплату налога за землю должны быть перечислены в районный бюджет. Перечисление производится путем сдачи денег и платежного поручения в банк. В нем указываются раздел, параграф бюджетной классификации и в какой бюджет должен быть зачислен налог. Деньги могут быть переведены также по почте на соответствующий раздел и параграф районного бюджета.

В налоговые инспекции  поступают копии платежных поручений местной администрации или документы о переведенных суммах налога по почте.

На основе документов, имеющихся в налоговых органах, в том числе поступивших от предприятий, банков, органов казначейства, финансовых и других органов,  ведется оперативно-бухгалтерский учет на-

численных сумм налогов, финансовых санкций и их поступлений.

Указанные документы  проверяются инспекторами налоговых  инспекций, которые после их проверки дают письменные распоряжения работникам по учету о производстве необходимых записей по учету начисленных сумм налогов и других платежей, а также финансовых санкций.

Для ведения учета  разработан ряд форм учетной документации и отчетности.

По налогам с юридических  лиц в налоговых органах на каждый год открываются лицевые счета по действующим предприятиям — с начала года; по вновь организованным — с момента принятия их на учет в качестве налогоплательщиков и по предприятиям; по каким-либо причинам не вставшим на учет в налоговых органах — со времени начисления и уплаты налогов. Лицевые счета открываются на каждое предприятие и по каждому виду налогов отдельно. Формы лицевых счетов разнообразны, содержание каждой из них отражает особенности исчисления и уплаты тех или иных налогов и платежей.

Например, записи в лицевом счете конкретного плательщика о начисленных суммах налога на прибыль производятся в следующем порядке. Отдельно по каждому сроку уплаты авансовых платежей указываются дата, сумма платежа, соответствующая сумме, показанной в представленной предприятием налоговой инспекции справке о размерах авансовых платежей по налогу на прибыль. Если предприятие в установленном порядке представляет новую (скорректированную) справку об авансовых платежах, в лицевом счете делается запись об изменении сумм указанных платежей. Производятся также записи о доплатах в виде разницы между исчисленной суммой налога исходя из фактической прибыли за отчетный период и ранее начисленными платежами. Записи о начисленных суммах налога на прибыль производятся за каждый квартал отдельно. Результаты перерасчетов по фактической прибыли указываются нарастающим итогом с начала года. Результаты перерасчетов но фактической прибыли по итогам работы в целом за истекший год (суммы доплат или к зачету) отражаются в лицевом счете, открываемом предприятию на текущий год.

В лицевых счетах плательщиков производятся записи о зачетах и  возвратах переплат на основании  копий решений органов казначейства или финансового органа и выписок  из лицевых счетов учреждений банков.

Излишне поступившая  сумма платежа (переплата) засчитывается без заявления плательщика в погашение имеющейся у него недоимки по другим платежам, о чем он ставится в известность.

По налогам и другим платежам с граждан излишне поступившая  сумма засчитывается без заявления  плательщика в уплату других просроченных или предстоящих платежей. При этом по письменному заявлению плательщика может производиться возврат переплаты, зачтенной в платежи, срок которых еще не наступил.

Суммы переплат по предприятиям при отсутствии у них недоимки по другим платежам по письменному заявлению плательщиков могут быть зачтены в уплату других платежей, по которым не наступили сроки уплаты, или возвращены плательщику.

Заявление предприятия  о возврате излишне внесенных  сумм в бюджет рассматривает налоговая  инспекция, которая на основании проверки записей во всех лицевых счетах плательщика дает заключение о наличии переплаты и передает его вместе с заявлением финансовому органу или местному органу казначейства для принятия решения. Первый из них принимает решение по местному бюджету, второй — по федеральному о возврате сумм плательщику или о зачете переплаты в уплату других платежей, по которым еще не наступили сроки уплаты. О принятом решении направляется письмо плательщику.

Возврат переплат производится финансовым органом из местного бюджета или органом казначейства in федерального бюджета. Для этого оформляются чеки, на основании которых банки списывают с бюджетных счетов указанные суммы и зачисляют их на 1'чета предприятий. Гражданам возврат производится гакже по чекам, предъявляемым в банки. Банки пере-

нарастающим итогом с  начала квартала и с начала года.

В сводном реестре  ф. № 25 учет ведется не по всем видам  налогов. Учет сводных итогов начислений, сложений, поступлений, зачетов и  возвратов переплат по подоходному  налогу с физических лиц, налогу на имущество и земельному налогу, а также налогу с владельцев транспортных средств ведется в книге учета ф. № 26 по отдельным инспекторским участкам, сельским местностям, району или городу в целом. По каждому виду платежей ведется отдельная книга, в которой учитываются все группы плательщиков. В книге записываются дневные итоги начислений, сложений, поступлений, зачетов и возвратов переплат по каждому налогу в отдельности. Записи должны соответствовать данным лицевых счетов, которые ведутся по отдельным плательщикам в налоговых инспекциях или в аппаратах местных администраций.

Платежи граждан, облагаемых на одинаковых основаниях с рабочими и служащими, в указанной книге  не записываются, а учитываются в  сводном реестре ф. № 25.

Ежемесячно, по состоянию  на 1-е число, работники по учету  налоговых органов производят сверку данных о выплатах и поступлениях платежей в федеральный и местные  бюджеты по итогам сводного реестра  и книги учета сводных поступлений  налогов и других обязательных платежей с данными органов казначейства — по федеральному бюджету и финансовых органов — по местным бюджетам. В необходимых случаях по результатам сверки налоговые органы вносят изменения в указанные и другие документы, в которых ведется учет.

Не реже одного раза в квартал работники по учету производят также проверку правильности произведенных записей во всех лицевых счетах плательщиков.

При проверке лицевых  счетов предприятий особое ннимание обращается на записи: по всем ли срокам уплаты указаны суммы начисленных, доначисленных платежей в результате перерасчетов и проверки работниками налоговых органов расчетов плательщиков по исчислению ими платежей; правильно ли выведено сальдо (недоимка или переплата). Одновременно проверяется соответствие указанных в лицевых счетах сумм, поступивших в бюджет с начала года, суммам, значащимся в сводном реестре поступлений, возвратов

дают копии заключении и выписки по соответствующим  бюджетным счетам в органы казначейства или в финансовые органы, которые  затем передают налоговым органам указанные документы, к которым прилагается заявление плательщика и письмо в его адрес. На указанных документах проставляется штамп «погашено». Эти документы служат основанием для производства налоговой инспекцией необходимых записей по лицевым счетам плательщиков.

По налогам и платежам, по которым в налоговых органах  не ведутся лицевые счета (например, по госпошлине), заключение на возврат  переплат дается налоговой инспекцией на основании документов, свидетельствующих  о фактической уплате платежа с подтверждением суммы переплаты по конкретному плательщику.

В лицевых счетах (кроме  лицевых счетов по налогу на имущество, земельному налогу и имуществу, принятому  налоговой инспекцией по акту описи  и оценки) подводятся итоги за определенный период. По ряду налогов итоги подводятся за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года, по другим налогам — за каждый квартал и год или только нарастающим итогом с начала года.

По истечении сроков уплаты налогов с граждан на основе записей в лицевых счетах составляется список недоимщиков. Списки передаются инспекторам налоговых органов для принятия соответствующих мер по ликвидации недоимки.

Записи в лицевых  счетах позволяют определить объем  поступивших налогов и других обязательных платежей от конкретных плательщиков. Налоговая инспекция должна располагать также сводными данными о поступивших платежах от всех плательщиков. В этих целях в каждой налоговой инспекции ведется сводный реестр поступлении платежей, возвратов и выплат из бюджета ф. № 25.

Сводный реестр ведется по видам налогов и других обязательных платежей в соответствии с подразделениями классификации доходов и расходов бюджетов.

Записи в реестр производятся ежедневно общими итогами за день на основании документов банков о  фактически зачисленных в бюджет или выплаченных из бюджета за этот день суммах. Затем в отдельных графах реестра на каждое 1-е число месяца указываются поступления, за вычетом сумм возвратов и выплат,

и выплат по соответствующим  подразделениям оюд- жетной классификации. После проверки лицевых сче- тов по окончании года за подписью работника по  учету делается на них отметка «проверено». 

При проверке лицевых  счетов граждан по налогам, начисляемым   налоговыми   органами,   производятся 

. подсчет итогов всех  денежных операций по первичным  учетным и денежным документам и сопоставление этих  итогов с соответствующими записями в сводных кни- 

. гах учета поступлений  налогов. По итогам этой сверки  оформляются сличительные ведомости  по каждому налогу. В ведомости  указываются суммы по первичным документам и отдельно по сводной книге; остаток к уплате на начало года; невозвращенные переплаты на  начало года; начислено и сложено налога; поступило; зачтено из переплат по другим налогам; возвращено  переплат или зачтено в уплату других налогов; итог поступлений. Затем выводится сальдо расчетов (переплата или остаток налога к уплате). Если при сверке будут установлены расхождения, работники по учету обязаны установить их причины путем документальной проверки записей в сводных книгах. 

Сличительные ведомости составляются также по  платежам, не начисляемым налоговыми инспекциями.  В них сопоставляются данные о поступлениях за квар- тал по первичным документам, выпискам банка, свод- ному реестру ф. № 25, книгам учета ф. № 26 и 11. В этой ведомости также выводится сальдо расчетов с

.   бюджетом (недоимка, переплата).

По состоянию на 1 января производится сверка  расчетов с бюджетом по всем плательщикам. Налого- вые органы сверяют данные лицевых счетов с данными  бухгалтерских отчетов предприятий и их налоговыми расчетами.

В случаях выявления  расхождений в указанных до

кументах должна быть произведена сверка с вызовом

в налоговую инспекцию  представителя предприятия и 

с составлением акта сверки по каждому налогу. В акте

отражаются данные налоговой  инспекции, предприя

тия и выводятся суммы  расхождений за проверяемый 

период по показателям; сальдо на начало периода, 

начислено налога, доначислено  или уменьшено но пе

рерасчетам за прошлый  год, внесено в бюджет, сальдо

на конец периода. В  акте сверки даются объяснения

причин расхождений  и предложения налоговой инспек

ции.

По окончании года налоговые инспекции обязаны  закрыть лицевые счета плательщиков налогов и других обязательных платежей. Если в лицевых счетах прошедшего года значатся суммы недоимки или переплат, а также не уплаченная плательщиком пеня, они переносятся в новые лицевые счета, открываемые на текущий год. В лицевых счетах прошедшего года за подписью работника налоговой инспекции производится запись о том, что счет закрыт, а сальдо расчетов перенесено в лицевой счет, открытый на текущий год, с указанием его номера.

На лицевых счетах граждан работником налоговой инспекции  также делается отметка о его  закрытии. Если в лицевых счетах истекшего года за гражданином числится недоимка или переплата, она переносится во вновь открываемый ему лицевой счет на текущий год.

В случае передачи обязательств по налогообложению плательщика  из одной налоговой инспекции  в другую (например, из районной в  городскую), при переводе предприятий  или переезде гражданина-плательщика в другой район или город, а также при реорганизации предприятий налоговая инспекция совместно с финансовым органом, из района которых выбыл плательщик, посылает налоговой инспекции и финансовому органу по месту нового нахождения плательщика письмо с приложением копии его лицевых счетов.

Налоговая инспекция  по месту нового нахождения плательщика  продолжает вести учет начисленных  и уплаченных им налогов на копиях лицевых счетов, взыскивает имеющуюся  за плательщиком задолженность.

В случае реорганизации предприятий сальдо (недоимка или переплата) по платежам в бюджет предприятий, утративших самостоятельность, переносится в лицевые счета вновь созданного предприятия.

При переезде гражданина-плательщика  при наличии у него недоимки или  платежей по ненаступившим срокам налоговой инспекции по новому местожительству гражданина высылаются копии его лицевых счетов и письмо-извещение с указанием фамилии, имени, отчества, года рождения, рода занятия предпринимательской деятельностью, адреса по новому местожительству, номеров лицевых счетов, вида и суммы неуплаченных налогов.