Учет финансового результата в бюджетном учреждении

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность контроля расчетов с подотчетными лицами.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

– изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных организациях на современном этапе;

– проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению движения средств;

– осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учета командировочных расходов;

– выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Объект исследования – ГУСО «Центр социального обслуживания» Пыталовского района. Предметом исследования является система бухгалтерского учета и организация учета расчетов с подотчетными лицами в государственном учреждении.

В ходе выполнения исследования использованы нормативные акты и методические указания, учебная и периодическая  литература, внутренняя документация предприятия, данные аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, бухгалтерская и финансовая отчетность за 2008–2009 гг.

 

1. Теоретические основы  бухгалтерского учета и организации  учета подотчетных лиц в бюджетной  организации

1.1 Особенности бухгалтерского  учета бюджетных учреждений

 

Бухгалтерский учет в бюджетных  учреждениях является составной  частью российской национальной системы  бухгалтерского учета, специализированной на создании учетной информации для  управления государственными финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ. Определяющие регламентации бюджетного учета, обязательные в практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизованно Министерством финансов Российской Федерации.

Бюджетное учреждение создается органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого характера [1, п. 1, ст. 161]. Деятельность бюджетного учреждения финансируется федерального, субъекта Федерации или местного бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Характер деятельности и организационно-правовая форма, предмет и цели деятельности, источники формирования имущества и другие характеристики определяются бюджетным учреждением.

 

1.1.1 Система нормативного  регулирования

В настоящее время создано четыре уровня регулирования бюджетного бухгалтерского учета в России (табл. 1).

 
 

Таблица 1. – Регулирование бюджетного бухгалтерского учета

Уровень регулирования	Название документа и дата его  принятия
Законодательный	Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 19.12.2006); Постановление Правительства  РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. от 18.11.2006) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 №703 (в ред. от 11.11.2006) «О Федеральном казначействе»
Нормативный	Приказ Минфина РФ от 30.12.2009 №152н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»; Указания о применении бюджетной классификации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 №150н; Приказ от 13.11.2008 г. №128н «Инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ»
Методический	Приказ Минфина РФ от 28.05.2001 года №41н «О введении в действие приказа  Минфина РФ от 30.12.1999 года №106н «Об  утверждении инструкции о порядке  открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета»; Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 №123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»; Письмо Минфина РФ от 26.05.2006 №02–14–10а/1406 «О порядке отражения в бюджетном учете земельных участков»; Приказ Федерального казначейства от 08.09.2005 №165 «Об утверждении Правил организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета»
Организационный	Рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено  Инструкцией по бюджетному учету

 

Приоритет в сфере нормативного регулирования принадлежит БК РФ, в котором закреплены права и  обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе.

Документы первого уровня регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицита и расходы бюджета, операции, осуществляемые в процессе его исполнения.

Нормы БК РФ являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.

Методический уровень составляют специализированные документы отраслевого  характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями (методические указания, письма, обзор практики разрешения споров Высшим Арбитражным Судом РФ и т.п.).

Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства  учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др.

План счетов бюджетного учета состоит  из пяти разделов (табл. 2).

 

Таблица 2. – Структура Плана  счетов бюджетного учета

№ раздела	Название раздела	Состав бухгалтерских счетов
I	Нефинансовые  активы	Основные средства, непроизведенные  активы, амортизация, нематериальные активы, материальные запасы, капитальные вложения.
II	Финансовые активы	Денежные средства всех видов, денежные документы, финансовые вложения, а также  все виды дебиторской задолженности, включая бюджетную.
III	Обязательства	Кредиторская задолженность учреждения всех видов: работникам по оплате труда, поставщикам, подрядчикам, бюджету по налогам и др.
IV	Финансовый результат	Объединяет счета, предназначенные  для отражения положительной  либо отрицательной разницы между  доходами и расходами учреждения: результат деятельности за текущий год, предыдущих лет, доходы будущих периодов, результат по кассовому исполнению бюджета и др.
V	Санкционирование расходов бюджетов	Лимиты полученных и переданных бюджетных обязательств, а также  бюджетные ассигнования. Главным образом учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и органы казначейства.
-	Забалансовые счета	Счета для учета обеспечений  исполнения обязательств, государственных  и муниципальных гарантий, арендованных основных средств, невыясненных поступлений в бюджет, расчетных   документов, ожидающих исполнения и др.

 
 

Рассмотрим структуру кода бухгалтерского счета.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести  разрядов.

1 – 17 разряд – с 1 по 17 разряды  кода классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета, классификации источников финансирования дефицита бюджета (без кода классификации операций сектора государственного управления – (далее – КОСГУ)) (приложение №4 к настоящей Инструкции);

18-й разряд – содержит код вида деятельности (источника финансирования). В данном разряде могут стоять следующие цифры, обозначающие вид деятельности:

1 – бюджетная деятельность;

2 – деятельность, приносящая доход;

3 – деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.

4 – деятельность некоммерческих  организаций сектора государственного  управления, не являющихся участниками  бюджетного процесса.

9 – 21 разряд – код синтетического  счета Плана счетов бюджетного  учета;

22 – 23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 – 26 разряд – код классификации  операций сектора государственного  управления (приложение №5 к настоящей  Инструкции).

Разряды 18 – 26 образуют код счета  бюджетного учета.

Например, разд. 1 подразделяется на семь подразделов:

«Основные средства» – первый подраздел, код  счета – 101, Нематериальные активы»  – второй подраздел, код счета  – 102, «Непроизведенные активы» – 103 (третий подраздел) и т.д.

Раздел 2 состоит из тринадцати подразделов. Например, денежные средства на банковских счетах (это первый подраздел), код счета – 201, средства на счетах бюджетов – 202 и т.д. расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов – 213.

22 и 23-й разряды – содержат код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета. Они представляют собой номера по порядку внутри каждого подраздела.

В частности, основные средства подразделяются на жилые и нежилые помещения (номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105 и 10107) и т.д.

Кроме того, к каждой подгруппе основных средств открыты еще по два  аналитических счета, на которых  развернуто учитываются изменения  стоимости активов и обязательств, например увеличение стоимости машин  и оборудования отражается на счете 10104310, а обратный процесс – на счете 10104410. Это связано с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Код КОСГУ отражается в 24, 25 и 26-м разрядах и представлен в Приложении 5 к Инструкции по бюджетному учету.

Такое построение счета создает возможности  для ведения детализированного  аналитического учета и формирует  основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию о  финансовых результатах тех или  иных программ и подпрограмм. Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения

среднесрочного  бюджета в условиях планирования.

План  счетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета) и, таким образом, обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода. Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления и др. Такой подход позволяет составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнении бюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО государственного (общественного) сектора.

Забалансовые  счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной  оценке учитываются наличие и  движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. Примером могут служить арендованные основные средства (счет 01); материальные ценности, принятые на ответственное хранение (счет 02); спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками (счет 12) и др. Данные таких счетов, как следует из их названия, не учитываются при подготовке бухгалтерского баланса учреждения.

К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета («Бланки строгой отчетности» и «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Учет  хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без  применения двойной записи.

Структуры государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления вправе дополнить код аналитического счета Плана счетов разрядами для получения дополнительной, более детальной, информации, необходимой внутренним пользователям.

Нужно заметить, что при отсутствии в  Инструкции по бюджетному учету типовой корреспонденции счетов бюджетного учета по операциям обычной деятельности учреждений главные распорядители могут формировать схемы необходимой корреспонденции счетов, не противоречащие законодательству.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, группировки и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений.

Конечным  звеном в технологической цепочке  бюджетного бухгалтерского учета является бухгалтерская отчетность.

Бюджетный бухгалтерский учет получателей  средств основан на методе начисления. Все хозяйственные факты движения бюджетных средств отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от даты (момента) оплаты.

Основные  функции бюджетного бухгалтерского учета, так же, как и в бухгалтерском  учете коммерческих организаций, представлены контрольной, информационной и аналитической функцией.

Главные распорядители, распорядители и  получатели бюджетных средств по данным бюджетного бухгалтерского учета  формируют информацию, которая служит средством внутренней и внешней  связи между ними, обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности в достижении цели, поставленной перед ними государством. Учетная информационная система подчинена потребностям структуры бюджетной системы РФ.