Теоретические основы налогового учета и практика его ведения на предприятии ОАО

При этом нужно четко представлять источник погашения налогового обязательства. В нашем случае для ООО «Нордекс», это

Налоги, выплачиваемые не за счет нашего ООО

• НДС (возмещаемый через цену продукции, выплачивается за счет покупателя при оплате или отгрузке в зависимости от учетной политики)
• НДФЛ (выплачивается за счет работника из его зарплаты и в этом анализе не участвует)

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли;

• Налог на имущество
• Налог на прибыль

Налоги, входящие в себестоимость и занижающие прибыль

• ЕСН

Согласно представляемой в налоговый орган отчетности, в ней отражены следующие финансово-экономические показатели за 2011-2012 год:

Таблица 1

Показатели	2011г.	2012г.	Темп роста %
Выручка от продаж, млн. руб.	346	1044	301,73
Себестоимость, млн. руб.	314	1032	328,66
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	31	8	25,81
Чистая прибыль, млн. руб.	24	6	25,00
Сумма валюты баланса, млн. руб.	96	83	86,46
Численность работников, чел.	8	5	62,50
Расходы на оплату труда, млн. руб	1,718	1,579	91,91

Исходя из анализа представленных данных можно сделать вывод, что показатели успешности финансово-хозяйственной деятельности пошли вниз. Упала покупательская способность у населения.

Так упала сумма валюты баланса на 14% - уменьшилось количество активов организации, уменьшились вложения в активы, в основные средства и оборудование. Была продана одна «Газель» по доставке товара

Уменьшилась чистая прибыль на 25%, хотя выручка выросла на 301%. Причины? Их три:

• повышение себестоимости продукции, вследствие увеличения стоимости закупок,
• уменьшение торговой наценки
• увеличение цены реализации импортной продукции, хотя тоговая наценка уменьшилась

Для сокращения издержек, в течении года было уволено 3 человека (водитель, помощник бухгалтера, менеджер), но финансовые показатели не улучшились.

За этот же период согласно представленным отчетам уплачивались в бюджет следующие суммы налогов:

Таблица 2

Показатели	2011г.	2012г.	Откл. удельного веса	Темп роста, %
	Сумма, млн.руб.	Удельный вес,%	Сумма, млн.руб.	Удельный вес,%
Налоги возмещаемые через цену продукции, всего, в том числе:	69,2	89,52	187,92	98,65	9,1243	271,56
НДС	69,2	89,52	187,92	98,65	9,1243	271,56
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего, в том числе:	0,45	0,58	0,41	0,22	-0,36	91,11
ЕСН	0,45	0,58	0,41	0,22	-0,36
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего, в том числе:	0,79	1,02	0,55	0,29	-0,733	69,62
Налог на имущество организации	0,79	1,02	0,55	0,29	-0,733	69,62
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли, всего, в том числе:	7,33	9,48	2,03	1,07	-8,417	27,69
Налог на прибыль организаций	7,33	9,48	2,03	1,07	-8,417	27,69
Налоговые обязательства, всего	77,77	100	190,91	100

Анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта включает оценку налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых являются:

1. Коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

Эн = Чп / Но

где Эн - коэффициент эффективности налогообложения; Чп - сумма чистой прибыли; Но - общая сумма налоговых платежей;

Расчетные показатели	2011	2012	Темп роста %
Налоговые обязательства, млн. руб	77,77	190,91	245,48
Чистая прибыль, млн, руб	24	6	25
Коэффициент эффективности налогообложения	0,31	0,03	9,68

Значение коэффициента эффективности налогообложения в 2012 году показывает, что на 1 рубль налоговых платежей приходится 3 копейки чистой прибыли. Это на 90,32 % меньше чем в 2011 году. Основная причина в снижении покупательской способности продукции, товаров ООО «Нордекс».

Отсюда вывод, что надо снижать либо платежи в бюджет рядом законных способов, либо увеличивать прибыль. Для ООО «Нордекс» это значит увеличивать ассортимент продукции, захватывать больший сегмент рынка.

2. Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров, работ, услуг. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

Нет = Но / Рп

где НЕт - налогоемкость реализации товаров, работ, услуг; Но - общая сумма налоговых платежей; Рп - объем реализации товаров, работ, услуг;

В число налоговых обязательств для расчета этого коэффициента относятся следующие:

• Налог на имущество
• ЕСН
• Налог на прибыль

Показатели	2011г.	2012г.	Темп роста, %
	Сумма, млн.руб.	Сумма, млн.руб.
ЕСН	0,45	0,41	91,11
Налог на имущество организаций	0,79	0,55	69,62
Налог на прибыль организаций	7,33	2,03	27,69
Выручка от продаж, млн. руб.	346	1044	301,73
Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг	0,025	0,003	12

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг уменьшился на 88%. Расчет этого показателя означает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,003 р. налоговых платежей в 2008г. После принятых мер с минимизацией затрат и уменьшением торговой наценки неплохое снижение налоговых обязательств перед бюджетом.

В данном случае затратная часть почти постоянна: не менялась зарплата - источник ЕСН, стоимость основных средств осталась почти прежней за минусом амортизации - источник налога на имущество осталась прежней. Значит согласно этой формуле понизить налогоемкость реализации товаров можно только за счет увеличения выручки

3. коэффициент налогоемкости доходов. Этот показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется последующей формуле

НЕвд = Но / ВПп

где НЕвд - коэффициент налогообложения доходов; Но - общая сумма налоговых платежей; ВПп - сумма валовой прибыли;

Формируемая цена учитывает практически все уплачиваемые налоги.

Показатели	2011г.	2012г.	Темп роста, %
	Сумма, млн.руб.	Сумма, млн.руб.
НДС	69,2	187,92	271,56
ЕСН	0,45	0,41	91,11
Налог на имущество организации	0,79	0,55	69,62
Налог на прибыль организаций	7,33	2,03	27,69
Прибыль до налогообложения (валовая), млн. руб.	31	8	25,81
Коэффициент налогоемкости доходов	2,51	23,86	950,60

Резкое возрастание коэффициента налогоемкости доходов объясняется тем, что для сохранения объема прибыли был увеличен товарооборот, хотя добавленная стоимость к закупочной цене была сильно уменьшена.

4. коэффициент налогообложения затрат. Этот показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). Расчет этого показателя осуществляется по формуле

КНз = Нс / З

где КНз - коэффициент налогообложения затрат; Нс -сумма налогов, относимых на издержки обращения; З - сумма затрат;

Расчетные показатели	2007	2008	Темп роста %
ЕСН, млн. руб	0,45	0,41	91,11
Зарплата, млн, руб	1,718	1,579	91,91
Коэффициент налогообложения затрат	0,26	0,26	0

Значение коэффициента осталось прежним, так как с оплатой труда и ее размером ничего не менялось.

Сформированные в процессе деятельности налоговые обязательства создают на организацию налоговую нагрузку. Рассмотрим ее приемлемость для ООО «Нордекс» в 2012 году.

Существуют различные методики определения уровня налоговой нагрузки предприятия. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии специалистам целесообразнее использовать, по крайней мере, две методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.