Теоретические основы налогового учета и практика его ведения на предприятии ОАО

 

3.3 Оценка влияния выбранной  учетной политики на результаты  хозяйственной деятельности предприятия

 

Действующее законодательство предоставляет различные возможности для оптимизации налоговых платежей и улучшение финансово-хозяйственной деятельности. Некоторые положения учетной политики могут быть использованы налогоплательщиком при разработке налоговых схем.

В процессе формирования налоговой учетной политики ООО «Нордекс» необходимо оценивать все возможные варианты, поскольку выбранный способ учета будет определять размер налоговых платежей в течение всего налогового периода.

Приведем некоторые советы для формируемой налоговой учетной политики ООО «Нордекс», которые могут помочь организации добиться необходимого результата - оптимизации налогообложения и улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

1) Амортизация. Цель - уменьшение налоговых  обязательств

К сожалению, этот совет для будущего. В рамках текущей деятельности серьезных основных фондов у ООО «Нордекс» нет

В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). На первый взгляд может показаться, что с точки зрения налогообложения неоспоримыми преимуществами обладает нелинейный метод. Действительно, увеличивая амортизационные суммы, учитываемые в качестве расходов, он позволяет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако осуществляя выбор в пользу этого метода, необходимо учитывать, что ведение параллельного учета по налоговой и бухгалтерской амортизации основных средств сопряжено с дополнительными затратами труда.

Одновременно с этим следует отметить, что бывают ситуации, когда необходимость использования нелинейного метода начисления амортизации может быть продиктована не только, и даже не столько соображениями снижения налоговой нагрузки. Например, если перед организацией стоит задача накопления источников финансирования капитальных вложений. Применение ускоренной амортизации по объектам основных средств позволит ей при снижении налоговой нагрузки сформировать источники для приобретения или строительства новых основных средств. Кроме того, необходимость применения нелинейного метода учета амортизации может быть вызвана требованием акционеров (инвесторов) повысить достоверность учета и отчетности (например, с целью приведения учета в соответствие с международными стандартами). Заметим, что по отдельным группам основных средств, например подверженных быстрому моральному износу (вычислительная техника и т.п.), начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.

Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае она может применить специальные коэффициенты (п. 7 ст. 259 НК РФ), позволяющие увеличить сумму амортизации.

Ускоренная амортизация может быть применена и в случае, когда организация использует в своей деятельности лизинговое оборудование. Если такое оборудование находится на балансе организации, то для амортизационных отчислений может быть использован специальный коэффициент 3, причем для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Заключив договор лизинга на три года, организация, применяя в налоговом учете специальный коэффициент, сможет уменьшить свою прибыль. А с помощью договора, предусматривающего возвратный лизинг, организация может свое же оборудование получить в лизинг и к тому же использовать в своей работе все указанные выше преимущества лизинга.

ООО «Нордекс» можно порекомендовать закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую амортизационную премию в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Это также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2) Прямые и косвенные расходы

Отдельного внимания заслуживают положения налоговой учетной политики, закрепляющие порядок признания расходов организации в целях налогообложения прибыли. Лучше установить минимально возможный перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным.

Такой вариант является оптимальным для торговых организаций. Напомним, что Федеральный закон от 06.06.05 N 58-ФЗ внес изменения в гл. 25 НК РФ, и теперь торговые организации могут в налоговом учете формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. А поскольку покупная стоимость товаров у организаций торговли относится к прямым расходам, которые принимаются в уменьшение налоговой базы в особом порядке, то это означает, что расходы, связанные с приобретением товаров, учтенные в их стоимости, будут списываться в расходы только по мере реализации товаров. Косвенные же расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения.

Рассчитаем выгоду от применения данного элемента в учетной политике

ООО «Нордекс» 22.08.2012 года приобрел партию товара, предназначенного для перепродажи, на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. При приобретении товара организация воспользовалась услугами посредника, вознаграждение которого составило 11 800 руб. (НДС - 1800 руб.).

Рассмотрим случай, если учетной политикой для целей налогообложения закреплено, что в качестве прямых расходов учитывается договорная стоимость товара. При расчете налоговой базы ООО «Нордекс» сможет в качестве косвенных расходов учесть 10 000 руб. посредника, а значит уменьшит сумму налогооблагаемой прибыли, причем в данном случае не будет иметь значения, продан или нет приобретенный товар.

Утвердив учетной политикой критерии отнесения расходов именно к текущим, а не к расходам, подлежащим учету в будущих периодах, организация сможет существенно уменьшать текущую прибыль.

Рассмотрим другой пример обоснования закрепления учетной политикой отнесения косвенных расходов к текущим, например, при уплате государственной пошлины при процедуре лицензирования.

ООО «Нордекс» получила лицензию на продажу медицинской техники в октябре 2008 г. За рассмотрение заявления соискателем лицензии было уплачено 3000 руб. (НДС не облагается), за получение лицензии - 10000 руб. (НДС не облагается).

Рассмотрим ситуацию, когда учетной политикой предусмотрено, что расходы на лицензирование списываются единовременно.

Государственная пошлина представляет собой сбор, уплата которого регулируется гл. 25.3 НК РФ. А раз так, то на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ она относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, такие расходы в налоговом учете признаются на день их начисления.

То, что данный вид затрат отвечает требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ, т.е. является обоснованным, документально подтвержденным и направленным на получение дохода, бесспорно. ООО «Нордекс» не может осуществлять деятельность, связанную с получением дохода, без наличия лицензии. Хотя в данном случае и на это стоит обратить внимание, к расходам на лицензирование относятся исключительно расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3000 руб.

3) Создание резервов

Любая коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности несет затраты, и некоторые из них в определенные периоды времени могут быть достаточно значительными. Если нашей организации предстоит ремонт основных средств, то для его осуществления должно быть выделено большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции, и может быть даже к отрицательному финансовому результату. Чтобы подобных проблем не возникало, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве предусмотрена возможность образования различных резервов. Поскольку нас интересует оптимизация налоговых платежей, рассмотрим создание резервов именно с этой точки зрения.

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только перечисленные в гл. 25 НК РФ резервы:

- резерв на ремонт основных  средств (ст. 260, 324 НК РФ);

- резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие  социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов  на оплату отпусков и на  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

Создавать резервы в налоговом учете имеют право не все организации, а только те, которые используют при определении налогооблагаемой прибыли метод начисления. Как раз для ООО «Нордекс».

Свое решение о создании резервов ООО «Нордекс» должна закрепить в учетной политике, так же, как и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной резерв. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года - тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать не целесообразно, поскольку это отодвинет момент признания уже появившихся расходов на конец года.

Благодаря созданию резервов ООО «Нордекс» сможет временно сберечь свои оборотные средства, поскольку уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Так, с помощью резерва на оплату отпусков можно уменьшить налог на прибыль даже в те месяцы, в которые выдача отпускных работникам не происходила.

4) Уплата авансовых платежей  по налогу

Для того чтобы выбрать наиболее выгодный способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, следует выявить закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года и проанализировать результаты.

Порядок уплаты авансовых платежей регулируется ст. 286 НК РФ, согласно которой определены три способа уплаты налога на прибыль:

- ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически  полученной прибыли;

- ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал;

- ежеквартальными авансовыми платежами  по итогам отчетного периода (данный  вариант предусмотрен п. 3 ст. 286 НК  РФ для определенной категории  плательщиков налога на прибыль).

При выборе способа уплаты налога, прежде всего, необходимо учесть положения п. 2 ст. 286 НК РФ. Согласно этой норме в первом квартале текущего года ежемесячно должен уплачиваться аванс по налогу на прибыль в том размере, в котором он был рассчитан в прошлом году для четвертого квартала (исходя из прибыли, полученной за третий квартал). Это также способствует отложенному на некоторое время налоговому обязательству.