Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Апреля 2013 в 18:28, лекция
Взаимозависимые лица (для целей налогообложения) – физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (ст. 105.1).
Ключевым является влияние, которое оказывается на лицо непосредственно и самостоятельно или совместно с другими взаимозависимыми лицами.
Налоговая система РФ и ее состав
Субъекты налогообложения
Понятие налога, сбора и платежа
Роль налогов в экономической системе и принципы построения налоговой системы
Элементы налогообложения
Пример. ЕСН (введен в 2001 и отменен в 2010 г.)
1. до 280000 руб. – 26 %
2. с 280001 до 600000 руб. - 72 800 рублей +10,0 процента с суммы, превышающей280 000 рублей
3. свыше 600000 руб. - 104 800 рублей
+ 2,0 процента с суммы, превышающей 600000
рублей.
Налог на имущество организаций (Томская область) (это не в чистом виде регрессивная ставка, можно рассматривать как льготу)
Ставка налога |
2,2 % |
1,6 % - для организаций, у которых
в отчетном периоде прирост
объема выручки от реализации
товаров, работ, услуг к |
0,8 % - для организаций, у которых
в отчетном периоде прирост
объема выручки от реализации
товаров, работ, услуг к |
0 % - для организаций, у которых в отчетном периоде прирост объема выручки от реализации товаров, работ, услуг к фактически достигнутому уровню прошлого года составляет свыше 50 процентов и обеспечен прирост начисленного по всем основаниям фонда заработной платы к аналогичному периоду прошлого года в размере свыше 35 процентов |
3. Смешанные – используется комбинации 1 и 2 ставки. Пример. ЕСН,
5. Порядок исчисления налога - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Ст. 52 НК РФ
В случаях, предусмотренных
Таким образом, существует три способа взимания налогов в РФ:
- у источника;
- по декларации;
- по кадастру.
А) у источника – осуществляется в случае удержания и перечисления налога в бюджет налоговым агентом, т.е. тем, кто выплачивает доход. В данном случае налог удерживается одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты. Налогоплательщик получает доход за вычетом налога. Если налоговый агент по каким-то причинам не удержал налог, то должен сообщить в налоговый орган.
Данный способ используется при обложении в достаточной степени фиксированных или постоянных доходов.
В российской налоговой системе так удерживается НДФЛ, налог на прибыль, при получении иностранными организациями дохода от источников в РФ.
Б) по декларации – предполагает подачу в установленные сроки в налоговый орган налогоплательщиком декларации.
Налоговая декларация представл
Таким образом, налоговая декларация – заявление налогоплательщика о своих обязательствах.
Декларация фиксирует
Данный способ используется при налогообложении нефиксированных, непостоянных доходов, когда доходы формируются из множества источников. Самый распространенный способ.
В российской налоговой системе так исчисляются все налоги у организаций, индивидуальных предпринимателей и у физических лиц НДФЛ в случае получения из нескольких источников.
В) по кадастру (по уведомлению) – применяется в отношении налогов, имеющих немобильный объект налогообложения и, соответственно, неменяющуюся налоговую базу. В основе лежит составление государственными органами кадастра подобных объектов.
Кадастр – реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам. Типичные объекты – земля, жилые помещения, нежилые помещения, автомобили. Внешние признаки – категория земельного участка, объем двигателя, инвентаризационная стоимость помещения.
Данным способом рассчитываются имущественные налоги для физических лиц. На основе кадастра и установленной налоговой ставки налоговым органом производится расчет налога и формируется налоговое уведомление, которое рассылается налогоплательщикам.
6. Порядок и сроки уплаты налога (С. 57, 58 НК РФ)
1. Налог оплачивается всей
2. Оплата производится в наличной или безналичной форме.
3. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
4. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.
5. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени в соответствие с НК.
7. Налоговые льготы – преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (ст. 56 НК РФ).
Определение говорит о следующем:
А) льготы могут предоставляться только в соответствии с законодательством;
Б) распространяются только на категории налогоплательщиков, т.е. не могут носит индивидуального характера;
В) создаются определенные преимущества группам лиц.
Формы предоставления налоговых льгот
Название в теории |
Практическое применение |
Налоговое освобождение |
1) Полное или частичное освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков или налогоплательщиков, соответствующих определенным критериям. 2) Исключение из налоговой базы
по налогу определенных |
Налоговые вычеты |
Определенные суммы, уменьшающие величину налоговой базы по конкретному налогу. |
Налоговые скидки |
Понижение или установление нулевой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или по отдельным объектам налогообложения |
Налоговые изъятия |
Вывод из-под налогообложения определенных элементов объекта налогообложения |
Отсрочка или рассрочка уплаты налога |
Изменение срока уплаты, при котором
налогоплательщику Отсрочка – образовавшаяся задолженность должна быть погашена единовременно. Рассрочка – сумма задолженности гасится поэтапно с разбивкой на части и установлением сроков погашения каждой части. Предоставляются физическим и юридическим лицам только на основаниях, установленных налоговым законодательством, не носят целевого характера. В зависимости от оснований предоставления могут быть платными (на период начисляются проценты, равные 1\2 ставки рефинансирования ЦБ) и бесплатными. |
Целевые налоговые льготы |
Инвестиционные налоговые кредиты – Изменение срока уплаты, при котором налогоплательщику предоставляется возможность в течение определенного срока, в определенных пределах и при определенных обстоятельствах уменьшить свои налоговые платежи с последующей единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. Отличия от рассрочки и отсрочки: предоставляется организациям на реализацию инвестиционных проектов с начислением процентов (от 1\2 до 3\4 ставки рефинансирования ЦБ), хотя, если организация включена в реестр резидентов зоны территориального развития, то проценты не начисляются. Т.е. носит целевой характер, только юридическим лицам. |
Налоговые каникулы |
Полное освобождение налогоплательщика от уплаты в бюджет налога на определенный срок, установленный законом. Стали использоваться в НДПИ с 2006 г. Например, налоговая ставка 0 процентов при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. |
Льготные налоговые режимы |
Специальные налоговые режимы. Также примерами является налогообложение в свободных экономических зонах (специальные налоговые режимы Особой экономической зоны в Магаданской области до 31.12.2006 г. и Особой экономической зоны в Калининградской области до 01.07.2006 г.) |
Налоговая амнистия |
Создание государством для налогоплательщиков
возможностей уплаты налогов, по которым
истекли установленные 1) В РФ была по НДФЛ, когда физические лица были вправе с 1 марта 2007 г. до 1 января 2008 г. задекларировать в упрощенном порядке доходы, полученные до 1 января 2006 года, уплатив декларационный платеж по ставке 13 процентов. Пени и штрафы не применялись. 2) С 1 января 2012 г. по имущественным налогам физических лиц признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам. |