Теоретические основы налогообложения

 

 

 

 

Принципы построения налоговой системы

 

Принципы  налоговой системы связаны со справедливым и эффективным распределением налогового бремени.

Налоговое бремя – совокупность налогов и сборов с учетом их структуры и абсолютных значений для каждого налогоплательщика.

Какова доля налогов в доходах (финансовых показателях) налогоплательщика.

 

Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения

 

• всеобщность (подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силы участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения),
• справедливость (каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства),
• определенность (налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа - все это должно быть ясно и понятно для плательщика и для всякого другого лица),
• удобность (каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его).

 

Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов, выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Современная теория выделяет множество принципов налогообложения, которые являются определенным повторением  и развитием классических принципов.

 

1. всеобщность  - охват всех экономических субъектов, получающих доходы;

2. стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

3. равнонапряженность - взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам;

4. обязательность - принудительность налога, неизбежность его выплаты, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога;

5. социальная справедливость - установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

 

 

5. Элементы налогообложения

 

Налогообложение — это способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств.

 

Некоторые авторы используют как синоним  налоговой системы.

Налогообложением называется совокупность законов, норм, правил и практических приёмов, относящихся к сбору налогов, распределению доходов между государством и налогоплательщиком.

 

 

Элементы налога

 

Каждый налог имеет  определенную структуру, то есть перечень составляющих его элементов, налоговое обязательство.

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения (С. 17 НК РФ)

 

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога.

7. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

 

1. Объектами налогообложения могут являться (Ст. 38 НК РФ)

- операции по реализации товаров (работ, услуг)

Реализацией товаров, работ или  услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается:

• передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
• возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу,
• в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

 

- имущество, 

- прибыль, 

- доход, 

- стоимость реализованных товаров  (выполненных работ, оказанных услуг)

- иной объект, имеющий стоимостную,  количественную или физическую  характеристики, с наличием которого  у налогоплательщика законодательство  о налогах и сборах связывает  возникновение обязанности по  уплате налога.

 

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии со ст. 38 и Ч. 2 НК РФ.

 

Объект обложения тесно связан с всеобщим исходным источником любого налога - с ВВП: все объекты налогообложения представляют собой разные формы реализации ВВП.

Названия многих налогов содержат указание на объект налогообложения: налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость, налог на имущество и  т.п.

 

2. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (Ст. 53 НК).

 

Исчисление налоговой  базы  (Ст. 54 НК РФ)

1. Налогоплательщики-организации - на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.
2. Индивидуальные предприниматели - на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
3. Физические лица - на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

 

НК РФ устанавливает:

• налоговую базу и порядок ее определения по федеральным налогам
• налоговую базу и порядок ее определения по региональным и местным налогам

В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов и размеры  сборов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке  и пределах, определенных Кодексом.

 

3. Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. (Ст. 55 НК РФ).      

 

Замечания:

1. Организация фирмы (день ее государственной регистрации)

• после начала календарного года – первый налоговый период со дня ее создания до конца данного года;
• в день с 1 декабря по 31 декабря - первый налоговый период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом организации.

2. Аналогично при ликвидации.

3. Перечисленные в определении  и замечаниях правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.

 

4. Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (Ст. 53 НК РФ)

 

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов и размеры сборов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

 

По своей сущности налоговая ставка является нормой налогового обложения, которая в зависимости от способа применения может быть

1. твёрдой (специфичной), т.е. установленной в абсолютных единицах

2. адвалорной (устанавливаемой в процентах)

3. смешанной

 

1. Твёрдые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, преимущественно независимо от размеров доходов или прибыли.

Пример.

В основном подакцизные товары.

 

Объект налогообложения	Налоговая ставка в 2013 г.	Налоговая ставка в 2014 г.
Спиртосодержащая  продукция	320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном  товаре
Автомобильный бензин класса 3	9750 рублей за 1 тонну	10725 рублей за 1 тонну
Автомобили  легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)	34 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)

 

Транспортный  налог. Ставки в Томской области.

 

Объект налогообложения	Налоговая ставка (рубли)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	4.5
- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше  73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	6
- свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше  110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	15
- свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше  147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	22.5
- свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	45

 

Водный налог

 

при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:
Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м. воды, забранной
	из поверхностных водных объектов	из подземных водных объектов
Обь	270	330
Прочие реки и озера Западно-Сибирского региона	276	342
Нева	264	348
при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:
Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт.ч электроэнергии
Обь	12,30
Енисей	13,70
Нева	8,76

 

2. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть

А) пропорциональными,

Б) прогрессивными

В) регрессивными.

 

• Пропорциональные ставки - в одинаковом процентном отношении для любых величин объекта налога.

Пример. Основная ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 %. Единый сельскохозяйственный налог – 6%. Почти все ставки в налоговой системе РФ являются пропорциональными.

 

• Прогрессивные ставки - с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается их размер. Налогоплательщик платит больше не только абсолютно, но и в большей доле.

 

Пример. Налог на имущество физических лиц (Северск)

 

Суммарная инвентаризационная стоимость  объектов налогообложения	Ставка налога (%)
Жилые объекты:
До 300 000 рублей (включительно)	0,10
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	0,13
Свыше 500 000 рублей	0,51
Нежилые объекты:
До 300 000 рублей (включительно)	0,10
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	0,30
Свыше 500 000 рублей	0,77