Сущность системы налогообложения страховых организаций

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13 процентов, рассчитывается по итогам каждого месяца так:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% = Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно × 13% - НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно

Такой порядок установлен в абзаце 1 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ удерживается в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога с копейками, то сумма до 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Такое правило установлено п. 4 ст. 225 Налогового кодекса РФ.

Для примера рассмотрим порядок начисления налога у менеджера  компании Сахаровой Л.Ю. Расчет представлен в Форме 1-НДФЛ в приложении №. Форма 1-НДФЛ - Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц используется СК Согласие для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику-физическому лицу (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ):

1. сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

2. результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Сахарова Л.Ю. проработала  в 2011 году 3 месяца с 1 апреля по 30 июня включительно. Оклад -11500 рублей. Таким образом, база за 3 месяца составила 34500 – 3000 (налоговый вычет на ребенка 1000˟3) =31500 рублей, исчисленный налог 31500˟13%=4095рублей.

Налоговый вычет на себя 400 рублей не применялся, т.к. с прежнего места работы сотрудником была предоставлена справка, согласно которой доход с начала года превысил 40000рублей (ст.218 п.3 НК РФ).

Данный налоговый вычет отменен с 2012года ( Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

Для сообщения сведений о доходах физических лиц в налоговые органы служит форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица". Срок подачи данных за 2011год не позднее 2 апреля 2012 года. Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. [ст.230п.2 НК РФ]

Основным документом, определяющим, порядок расчета и  уплаты страховых взносов фонды  социального, медицинского и пенсионного  страхования, а также порядок  предоставления отчетности является Федеральный  закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для страховых организаций, как для всех организаций, применяющих общую систему налогообложения налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

Порядок расчета страховых  взносов рассмотрим на примере. За расчет возьмем февраль 2011года (28календарных, 19 рабочих дней). Страховой агент  СК Согласие Правдин В.С., 1982 года рождения, имеет оклад 30000 рублей, отработал февраль полностью.  На руки получил 26100рублей (3900 рублей- удержан НДФЛ). Размеры страховых взносов представлены в таблице №

 

Таблица №5 Расчет страховых взносов в СК Согласие за 2011год

Сотрудники	Пенсионный  фонд		Фонд медицинского страхования		Фонд социального  страхования	Итого сумма  взносов
	Для лиц 1967 года рождения и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Накопительная часть
Правдин В.С.	20% 6000руб	6% 1800 руб	3,1% 930руб	2% 600руб	2,9% 870руб	34% 10200руб

 

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 141 100 рублей (415 000 * 34%).

Плательщики страховых  взносов, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. 

Плательщиками налога  на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

Налоговая база определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости.

Налоговый период - календарный  год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ставка устанавливается законами субъектов РФ. В Москве - 2,2%

Порядок исчисления налога В СК Согласие можно схематично представить в виде таблицы:

Таблица №6 Расчет налога на имущество СК Согласие за отчетные и налоговый периоды 2011года.

Стоимость ОС по месяцам	Порядок расчета налога по периодам	Сумма налога по периодам
01.01.11  240 052   01.02.11  263 675   01.03.11  334 094   01.04.11  287 297   01.05.11  284 579   01.06.11  367 504   01.07.11  385 355   01.08.11  459 681   01.09.11  570 469  01.10.11  534 007  01.11.11  751 036   01.12.11  859 551   31.12.11  968 066	Ср. стоимость I квартал = ОС 1.01 + ОС 1.02 + ОС 1.03 + ОС 1.04 4 Ср. стоимость полугодие = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.06 + ОС 1.07 7 Ср. стоимость 9 месяцев = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.09 + ОС 1.10 10 Ср. стоимость год = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …+ ОС 1.12 + ОС 31.12 13,   где ОС – остаточная стоимость  основных средств на 1 число соответствующего месяца Сумма налога = Средняя стоимость  имущества за соответствующий отчетный период*Ставку 2,2%	1кв  6 188,15     2кв  6 796,60   3кв  8 198,77     год  10 670,62

Начиная с отчетности за 2011 год необходимо использовать бланк, приведенный в приказе ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

 

 

3. Рекомендации по совершенствованию  налогообложения страховой компании СК Согласие.

Страховая компания Согласие организует налоговый учет и исчисляет налоговую базу по налогам по итогам налогового периода на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета и методы формирования регистров прописаны в учетной политике для целей налогового учета организации.

Налоговый учет в организации ведется смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

Налоговый учет наряду с  бухгалтерским проверяется аудиторской  компанией  «Делойт». Из аудиторского заключения за 2011 год следует, что учет ведется верно, в соответствии с налоговым законодательством РФ. Однако имеются некоторые замечания. Одно из них касается налогового регистра для расчета НДФЛ. Согласно статьи 230 НК РФ «формы регистров налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа» (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Карточка 1-НДФЛ не содержит всех необходимых данных, в частности реквизиты платежных документов. Таким образом предлагается форма налогового регистра, представленная в приложении №

Можно взять за основу карточку 1-НДФЛ и подстроить ее под  новые правила. В регистре по НДФЛ обязательно теперь показывать не только сумму дохода, который получил работник, но и дату его реальной выплаты. Для последнего показателя стоит ввести отдельную графу. Однако вести такую форму вручную по каждому сотруднику очень трудоемко, поэтому желательно данный регистр добавить в программу по расчету заработной платы. [ГЛАВБУХ № 1, 2011 «Каким должен быть новый налоговый регистр поНДФЛ» Е. Чиркова, консультант по налогам и сборам отдела налогов и права Департамента аудита НКГ «2К Аудит – Деловые консультации» ]

Большинство регистров  налогового учета в СК Согласие собираются вручную из Оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и ведутся в Экселе.

Целесообразно в программу бухгалтерского учета добавить формы регистров налогового учета. Разделить учет можно ведя разную аналитику для доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей налогового учета. Например «рекламные расходы, принимаемые для целей НУ» и «рекламные расходы, НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ для целей НУ».

 

Заключение

По результатам проведенных  исследований в курсовой работе можно  сделать следующие выводы:

Основным направлением деятельности ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота» является страхование  и перестрахование, доля доходов от основной деятельности составляет 94% в общих доходах эмитента.

ЗАО «Страховая группа «Спасские  ворота» является универсальной  страховой компанией, которая постоянно  стремится к расширению спектра  услуг, предлагаемых клиентам. Существенной тенденцией развития компании является устойчивое увеличение объема страховых премий. Наибольшая часть страховых взносов приходится на имущественное и личное страхование. На сегодняшний день страховая компания имеет лицензии на право осуществления более 90 видов добровольного и обязательного страхования, разветвленную филиальную сеть практически во всех субъектах РФ.

Финансовые показатели свидетельствуют о том, что компания развивается устойчиво и динамично. В настоящее время уставный капитал  СК Согласие составляет  млн. рублей. В национальном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством «Эксперт РА»,  в 2002 году СК Согласие был присвоен, а в апреле 2011 года  подтвержден рейтинг надежности А+ ("Очень высокий уровень надежности").

По анализу

СК Согласие уплачивает следующие виды налогов: налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, страховые взносы.

В работе рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности, в частности:

- дана классификация  налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы;

- выделены положения  налогового законодательства, касающиеся  налогообложения добавленной стоимости;

- классифицированы доходы  и расходы страховщиков;

- показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов;

- показаны особенности  налогового учета как системы  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на  прибыль страховой организации;

- проанализированы особенности начисления страховых взносов и налога с доходов физических лиц.

Налоговый учет в компании ведется в соответствии с законодательством. Порядок ведения учета и правильность расчета налогов за 2011 год проверены  аудиторской компанией. Замечания  указаны в части ведения налоговых  регистров по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим в работе предложена форма налогового регистра, соответствующая нормам законодательства. Кроме того предложено для упрощения ведения учета, автоматизировать формирование регистров налогового учета в бухгалтерской  программе.

 

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, Часть II, глава 48 «Страхование» (N 14 – ФЗ от 26.01.1996) (ред. от 30.11.2011)
2. Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011)
3. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
4. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33 н. (в редакции Приказа Минфина РФ  от 18.09.2006 г. №116н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002). Приказ Минфина РФ от 19 ноября  2002 г. № 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. №23н).
10. Приказ  Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н).
11. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку, Ленинград, 1929
12. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924
13. Московский государственный университет печати Климова М.А. Страхование Учебное пособие,
14. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании, 2007г
15. Порядок исчисления взносов во внебюджетные фонды в 2011 году,
16. Елена Воробьева "Российская Бизнес-газета" №783 (1) 11.01.2011, 00:40
17. Основы страховой деятельности: Учебник /Отв. ред. проф. Т.А. Федорова. — М.: Издательство БЕК, 2002. — 768 с.. С. 700–703
18. Российская газета, N 35, 18.02.2011
19. Методический журнал Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании   Номер 4/2010 Особенности заполнения страховыми организациями декларации по НДС в 2010 году К.В. Тарамбула, аудиторская фирма «Классика аудит», аудитор, к.э.н
20. Устав ООО СК Согласие
21. Учетная политика ООО СК Согласие
22. Бухгалтерская и налоговая отчетность, бухгалтерские документы, налоговые регистры ООО СК Согласие