Сущность системы налогообложения страховых организаций

Начало формированию системы законодательных актов, регулирующих страхование, было положено еще до революции. В советский  период эта система была упрощена до минимума, так как в условиях государственной монополии разветвленной законодательной базы не требовалось.

Последующее становление  рыночных отношений в России вновь  остро поставило на повестку дня  вопрос о создании системы страхового законодательства.

На сегодняшний день правовой фундамент, регулирующий страхование и страховую деятельность, состоит из следующих составных частей.

1) Конституция Российской Федерации – правовой документ, имеющий наивысшую юридическую силу (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.)

2) Гражданский Кодекс Российской Федерации, Часть II, глава 48 «Страхование» (N 14 – ФЗ от 26.01.1996) (ред. от 30.11.2011). В ГК РФ сформулированы общие положения о формах страхования, договорах страхования, правах и обязанностях субъектов правовых отношений; об интересах, страхование которых не допускается; о последствиях наступления страхового случая; об основаниях по освобождению страховщика от выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения; о перестраховании, взаимном государственном страховании и др.[ГК]

3) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) "Об организации страхового дела в Российской Федерации";

4) федеральные законы (N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и др.;

5) указы Президента Российской Федерации:

6) законодательные и нормативные правовые акты, постановления Правительства РФ и положения;

7) нормативные методические материалы, издаваемые Федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью:

8) правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение страховой деятельности:

• Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011);
• Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»;
• Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 16.12.2010);
• Положения по бухгалтерскому учету (на данный момент существует 24 ПБУ) и т.п.

9) юридические документы: договор страхования; лицензия на страхование; страховое свидетельство (полис или сертификат); учредительные документы и т.п.

Жизнь и здоровье человека, судьба принадлежащего ему имущества  находятся в прямой зависимости  от самых различных по характеру, часто непредвиденных и неотвратимых событий. В еще большей степени подвержено последствиям многих неодолимых и вредоносных событий то, что именуется предпринимательской деятельностью. Речь идет о судьбе материальных объектов, с которыми связана эта деятельность, – зданий, сооружений, оборудования, сырья и готовой продукции, а равным образом о недостижении конечной цели соответствующей деятельности – получения ожидаемой прибыли.

Тем самым была воплощена  в жизнь идея распределения риска  между определенным числом лиц, благодаря  чему потери становятся менее чувствительными или вообще нечувствительными для того, у кого они в действительности произошли.

Пункт 1 ст. 927 ГК предусматривает  возможность осуществления страхования  на основании двух видов договоров  – имущественного страхования и  личного страхования. И тот и  другой заключаются гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). [ГК]

Договор страхования  является одним из наиболее сложных  видов договоров в гражданском  праве. По договору страхования одна сторона – страхователь обязывается к уплате страхового взноса, а другая сторона – страховщик (организация, созданная специально для страховых операций) принимает на себя ответственность за те последствия, которые могут произойти для имущества или жизни страхователя или другого заинтересованного лица (выговоренного лица) от наступления предусмотренного в договоре события.

Наиболее ярким примером обязательного страхования является обязательное медицинское страхование, введенное в соответствии с Законом  «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.91 г. Согласно Закону, гражданам при обращении в лечебные медицинские учреждения гарантируется получение медицинской помощи в соответствии с перечнем и объемом, установленными территориальными программами обязательного медицинского страхования.

Основным источником правового регулирования страховой  деятельности и страхового надзора  в Российской Федерации является Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Страховой надзор включает в себя:

1) лицензирование деятельности субъектов страхового дела, аттестацию страховых актуариев и ведение единого государственного реестра субъектов страхового дела, реестра объединений субъектов страхового дела;

2) контроль за соблюдением  страхового законодательства, в том числе путем проведения на местах проверок деятельности субъектов страхового дела, и достоверности представляемой ими отчетности, а также за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности и т.п.

Субъекты страхового дела обязаны:

представлять установленную  отчетность о своей деятельности, информацию о своем финансовом положении;

соблюдать требования страхового законодательства и исполнять предписания  органа страхового надзора об устранении нарушений страхового законодательства;

представлять по запросам органа страхового надзора информацию, необходимую для осуществления  им страхового надзора (за исключением  информации, составляющей банковскую тайну). [Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012), C.3]

Лицензия на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца  на проведение страховой деятельности на территории Российской Федерации при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии.

Лицензии на осуществление  страховой деятельности выдаются федеральным  органом исполнительной власти по надзору  за страховой деятельностью по установленной  форме.

Лицензия на проведение страховой деятельности не имеет ограничения по сроку действия, если это специально не предусмотрено при выдаче.

Для получения лицензии на право проведения страховой деятельности страховщик должен обладать оплаченным уставным капиталом в соответствии с действующим законодательством. [Московский государственный университет печати Климова М.А. Страхование Учебное пособие, страница примерно 15-17]

На российском рынке  на современном этапе наибольшее развитие получили объединения страховщиков, которые представлены объединениями страховых организаций на национальном рынке (например, Всероссийский союз страховщиков, Ассоциация страховщиков России, Ассоциация обществ взаимного страхования и др.), региональными объединениями страховщиков (такие объединения созданы практически во всех субъектах Российской Федерации), специализированными союзами страховщиков. Последние ассоциированы по видам страховой деятельности: автострахованию, медицинскому страхованию, страхованию жизни.

Объединения страховщиков являются мощным ресурсом саморегулирования  страхового рынка, основные задачи объединений  связаны с подготовкой законодательных  инициатив, формированием фондов защиты страхователей, разработкой типовых  правил и программ страхования, научно-методическим обеспечением страховой деятельности, подготовкой и повышением квалификации кадров, разработкой и реализацией кодекса чести страховщиков и т. д.

Слабое, преимущественно единичное  развитие получило объединение потребителей страховых услуг. Между тем их становление является важным фактором в формировании социально ориентированного цивилизованного страхового рынка. Институциональным звеном организации союзов потребителей страховых услуг является Союз защиты потребителей России, имеющий разветвленную сеть соответствующих подразделений на всей территории России. Основные направления в деятельности союзов потребителей страховых услуг – выявление недобросовестных страховщиков, защита законных интересов потребителей страхования, участие в разработке и утверждении типовых правил страхования, экспертиза законопроектов и программ страхования и т. д.

Деятельность объединений страховщиков и ассоциаций потребителей страховых  услуг должна осуществляться в тесной взаимосвязи и сотрудничестве. Учет взаимных интересов является необходимым условием повышения интереса населения и предприятий к страхованию, фактором успешности деятельности страховщиков, инструментом саморегулирования страхового рынка. Наиболее важные направления сотрудничества – подготовка законодательных инициатив, формирование типовых правил и программ страхования и т. д.

[Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании, 2007г., ]

 

1.3 Налогообложение страховых организаций

Налогообложение деятельности страховых организаций осуществляется в соответствии с действующей налоговой системой. Система налогообложения страховой деятельности обеспечивает увеличение поступлений в бюджетную систему и способствует оптимизации страхового рынка. Законодательство, регулирующее отношение субъектов права в области налогообложения, включает в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Страховщики несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства (правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты всех налогов).

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и  перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей  в установленном порядке договор  сострахования от имени и по поручению  страховщиков;

средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования  и т.п.

Спецификой деятельности страховых организаций обусловлены  особенности порядка начисления налога на прибыль, НДС; кроме того, страховые организации выполняют  обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении не только собственных  сотрудников, но и застрахованных лиц.

Страховые организации  облагаются налогами в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым кодексом. Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией, представлен в таблице 1 (используются следующие сокращения: ФБ - федеральный бюджет, БСФ - бюджет субъекта Федерации, МБ - местный бюджет).

Таблица 1 Налоги страховых  организаций

Наименование	Объект обложения	Ставка	Получатель
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость	Стоимость  реализованного имущества,  не страховых услуг	18%	ФБ
Налог на прибыль	Доход от страховых и внереализационных  операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям	20%	ФБ - 2%, БСФ - 18%
Налог на доходы от долевого участия	Доход, полученный в виде дивидендов	9%	ФБ
Страховые взносы во внебюджетные фонды  (введен ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 вместо ЕСН)	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физ.лиц в рамках трудовых отношений и гражд.-правовых договоров	В 2011 году -34% (с дохода свыше 364000 рублей с начала года не взимается)	ПФР -26%, ФСС -2,9% , ФФОМС -3,1% и ТФОМС-2%
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний	Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражд.-правовых договоров	0,2%	ФСС
Государственная пошлина	Совершение юридически значимых действий, выдача документов	Дифференцирована по уровням юридической  значимости	ФБ - по делам федерального уровня, МБ – по делам, документам общей юрисдикции
Региональные налоги
Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств	Не более 2,2%	Бюджет субъектов федерации
Транспортный налог	В отношении транспортных средств - мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах	Дифференцирована по мощности транспортного  средства	Бюджет по месту нахождения транспортных средств
Местные налоги
Земельный налог	Земельный участок	0,3 процента в отношении земель сельскохозяйственного назначения, 1,5 процента в отношении прочих  земельных участков.	Бюджет по месту нахождения земельных  участков