Сущность системы налогообложения страховых организаций

 

[Порядок исчисления взносов во внебюджетные фонды в 2011 году,

Елена Воробьева "Российская Бизнес-газета" №783 (1) 11.01.2011, 00:40 ]

 

В налоговом учете  НДС относят на выручку от оказания нестраховых услуг или от реализации имущества, налог на доходы от долевого участия удерживается из суммы дивидендов, налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживается из суммы процентов, налог на прибыль включается в расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а остальные перечисленные в таблице 1 налоги включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

В системе налогообложения  важное место отводится организации  налогового учета. Страховщики организуют налоговый учет и исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Порядок ведения налогового учета (перечень регистров ответственных  за их ведение, документооборот лиц, и др.) страховые организации должны закреплять в учетной политике.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета  должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения  доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом  периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования страховых резервов;

• сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета  для отражения в расчете налоговой  базы.

 

 

2. Анализ практики исчисления и уплаты налогов страховыми организациями

2.1. Характеристика финансовой  деятельности ООО «Страховая  Компания «Согласие»

ООО «Страховая Компания «Согласие» (далее СК Согласие) успешно ведет свою деятельность на страховом рынке уже более 18 лет. Внутренняя политика Компании позволяет уверенно удерживать высокие позиции на страховом рынке и ежегодно увеличивать число страхователей. В соответствии с Лицензиями ФССН С № 1307 77 и П № 1307 77 Компания успешно осуществляет более 90 видов добровольного и обязательного страхования.

Оплаченный уставный капитал Компании составляет 4,3 млрд. рублей. 

По итогам 2010 года Компания собрала  премий на сумму 16,7 млрд. рублей и выплатила 7,2 млрд. рублей страхового возмещения своим клиентам.

По требованию собственников СК «Согласие» формирует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, начиная с 2005 года. Аудитором финансовой отчетности по МСФО в настоящее время является компания «Делойт», входящая в «большую четверку» международных аудиторских компаний.

В национальном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством «Эксперт РА»,  в 2002 году СК Согласие был присвоен, а в апреле 2011 года  подтвержден рейтинг надежности А+ ("Очень высокий уровень надежности"). (приложение №)

СК «Согласие» является одним из крупнейших участников Российского  рынка перестрахования, что подтверждается долгосрочным сотрудничеством с  крупными российскими и западными  страховыми и перестраховочными  компаниями и брокерами. Партнерами Компании по перестрахованию являются Hannover Re, Munich Re, Swiss Re, SCOR и другие высоконадежные перестраховщики. В 2012 году перестраховочные емкости Компании были увеличены до 3 825 000 000 рублей, что позволяет оставлять на собственном удержании крупные риски клиентов. Неукоснительное выполнение своих обязательств перед партнерами и клиентами обеспечило СК «Согласие» безупречную репутацию на российском и мировом перестраховочном рынке.

Наличие разветвленной филиальной сети (78 филиалов, 249 агентств, 176 удаленных рабочих мест и 128 дополнительных офисов) позволяет Компании осуществлять страховую защиту имущественных интересов клиентов практически на всей территории Российской Федерации. 
СК Согласие играет большую роль в российском страховом сообществе, являясь постоянным членом ряда ассоциаций российских страховщиков и принимая активное участие в разработке законодательных инициатив, направленных на совершенствование нормативной базы российского страхования. 

За все годы деятельности СК Согласие не имела претензий со стороны Департамента Министерства Финансов РФ по надзору за страховой деятельностью, а также невыполненных в срок обязательств перед страхователями.

Лицензии на право  ведения страховой деятельности (приложения №) позволяют Страховой Компании успешно осуществлять широкий спектр страховых услуг:

Физическим лицам:

Автострахование, страхование имущества, добровольное медицинское страхование, страхование жизни, страхование от несчастного случая и многое другое.

Корпоративным клиентам:

Автострахование, авиа страхование, страхование имущества, грузов, строительно-монтажных работ, медицинское страхование и т.п.

По итогам деятельности за 2011 год финансовые показатели СК Согласие свидетельствуют о стабильном и динамичном развитии компании. На конец отчетного периода валюта баланса СК Согласие составила 14 763 616 тыс. руб., и возросла по сравнению с показателем на начало года в 1,3 раза, что объясняется увеличением оборотов по операциям страхования и перестрахования и увеличением уставного капитала компании с 2 801 млн. руб. до 3 298 млн. руб.

Доходы компании в 2011 году составили 15 464 480 тыс. руб. и возросли по сравнению с прошлым отчетным периодом в 1,5 раза. Основную долю в доходах компании составляют страховые взносы, поступившие по договорам страхования и перестрахования, объем которых увеличился по сравнению с предыдущим годом в 1,7 раза.

В 2011 году СК Согласие продолжала развивать существующие виды страхования и расширять сферу услуг за счет внедрения новых продуктов страхования. Наибольший рост поступлений страховых премий в отчетном периоде наблюдался по страхованию имущества и ответственности.

Инвестиционная политика СК Согласие осуществляется в соответствии с принципами ликвидности, возвратности и диверсификации активов, позволяющих эффективно нести полную ответственность перед клиентами за доверенные компании денежные средства. Компания не принимает участие в финансово рискованных операциях, являющихся источником нестабильности, а надежно работает на фондовом рынке с государственными ценными бумагами, векселями и депозитами ведущих банков России и не снижает своей активности на рынке корпоративных ценных бумаг.

Количество действующих  договоров страхования говорит  о том, сколько страхования принято  на себя страховщиком, характеризует  спрос на страховую услугу. За период с 2010 г. по 2011 г. количество договоров страхования увеличилось с 10271 до 15078, т. е. на 46,8%. Изменение показателя говорит о том, что спрос на страховые услуги за период с 2010 г. по 2011 г. увеличился.

Основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых сумм и страхового возмещения. За анализируемый период величина страховых выплат увеличилась с 6 106 345 руб. в 2010 г. до 7 272 261 руб. в 2011 г., т.е. на 1 165 916 руб. или на 19,09%.

Анализ страховых выплат не может говорить о хорошей или плохой работе страховой компании, поэтому его нужно сравнивать с суммой страховых платежей (премий) за аналогичный период. Это сравнение покажет величину прибыли (убытков) страховой компании как результата страховой деятельности. Сравнение страховой премии и страховых выплат за период 2010 и 2011 г. представлено в таблице:

Таблица № 2 Расчет прибыли по страховым платежам

Год	Страховые платежи (тыс.руб.)	Страховые выплаты (тыс.руб.)	Договоры страхования	Прибыль   (тыс.руб.)
2010	10 015 046	5 463 533	10271	4 551 513
2011	13 738 534	6 993 175	15078	6 745 359
итого	23 753 580	12 456 708		11 296 872

 

На основе представленных данных можно сделать следующий  вывод:

В целом за период 2010 и 2011 годы доходы страховой компании (страховые премии) превысили расходы (страховые выплаты).

Общая величина экономической  прибыли составила 11 296 872 тыс. руб., из них 4 551 513 тыс. руб. – за 2010 г.,  6 745 359 тыс.руб. – за 2011 г.

[Основы страховой деятельности: Учебник. М., 1999. С. 700–703. ]

 

2.2 Анализ порядка исчисления  и уплаты налога на прибыль  ООО «Страховой Компанией «Согласие»

Налоги на прибыль  предприятия относятся к прямым налогам и взимаются с прибылей, полученных организацией, его платят все российские и иностранные  компании, ведущие бизнес в РФ. Под прибылью понимается суммарный доход от деятельности фирмы за вычетом расходов и установленных законом налоговых льгот и скидок. Определение расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается, поэтому организациям приходится вести две формы учета, налоговый и бухгалтерский, иногда к ним добавляется еще и третья, управленческий. Расчет налога на прибыль производится на основании тарифной ставки и налоговой базы.

Налог на прибыль организации  взимается с организаций на основе налоговой декларации, которая составляется по итогам отчетного периода. Базовая ставка налога не изменялась с 2009 года и в 2011 году составляет 20 процентов (ранее было 24%), из них 2% поступает в федеральный бюджет и 18% остаются в казне субъектов Российской Федерации.

Новая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена Приказом от 15 декабря 2010 года № ММВ-7-3/730@. Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 02.02.2011 N 19680 опубликован в Российской газете, N 35, 18.02.2011. Она почти не отличается от прежней формы, изменения коснулись налогообложения дивидендов и доходов по операциям с ценными бумагами и срочными сделками. Налоговая декларация о доходах и расходах дополнена также новым специальным приложением, в котором отражаются доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы, а также расходы, учитываемые в особом порядке. Некоторые изменения претерпели также листы 4 и 5.

Несвоевременная подача налоговой декларации и опоздание  с платежами по налогам считаются  налоговым правонарушением, поэтому важно знать, как заполнить и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из ряда листов и приложений, из которых обязательными для заполнения является только титульный лист, подраздел 1.1, лист 2 и приложения 1 и 2 к листу 2. Остальные листы и приложения заполняются только в том случае, если налогоплательщик доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению на них. Если организация ежемесячно уплачивает авансовый платеж по налогу, то отчетным периодом является месяц, в противном случае - квартал.

Доходы и расходы  любой организации-налогоплательщика  делятся на две основные группы: учитываемые и не учитываемые  при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Чем больше доходы, учитываемые при налогообложении (ячейка A таблицы 2), и расходы, не учитываемые при налогообложении (ячейка D), тем выше (при прочих равных условиях) будет налог на прибыль. Наоборот, чем больше сумма расходов, учитываемых при налогообложении (ячейка B), при том что организация имеет доходы, не включаемые в налоговую базу (ячейка C), тем меньше будет налог на прибыль.

Таблица №3 Схема определения налоговой базы по налогу на прибыль

Доходы	Расходы
Учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль
A. От реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249 НК РФ), внереализационные (ст. 250 НК РФ)	B. На производство  и реализацию товаров (работ,  услуг) (ст. ст. 252 -264 НК РФ), внереализационные  (ст. 265 НК РФ)
Не учитываемые при  определении налоговой базы по налогу на прибыль
C. Указанные в ст. 251 НК РФ	D. Указанные в ст. 270 НК РФ