Сущность системы налогообложения страховых организаций

Налог на прибыль - это  самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах - ст. 293 "Особенности определения доходов страховых организаций" и ст. 294 "Особенности определения расходов страховых организаций" НК РФ. Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе внереализационных доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.

Доходы страховой организации  определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят:

- страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

- суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных  в предыдущие отчетные периоды  с учетом изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

- вознаграждения и  тантьемы (форма вознаграждения  страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

- вознаграждения от  страховщиков по договорам сострахования и др.

Особенности определения  расходов страховых организаций  названы в ст. 294 НК РФ. В состав расходов по страховым операциям  входят:

а) отчисления в страховые  резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином:

б) страховые выплаты  по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

в) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);

г) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

По окончании года организация рассчитывает сумму  налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из формулы «доходы минус расходы». При этом разница между суммой авансового налога, подсчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта. Если же сумма уплаченных сборов окажется больше суммы налога на прибыль, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или возвратить ее.

С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в российской экономике появился термин «налоговый учет», разграничивающий понятия учета для целей составления бухгалтерской отчетности и учета для целей налогообложения прибыли. Для налогового учета страховые организации признают доходы по страховым операциям в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению.

Процесс расчета налога на прибыль страховой организации СК Согласие может быть представлен следующими шагами.

Определение доходов от реализации страхового продукта.

Для определения базы по налогу на прибыль, а также в целях обеспечения полноты и достоверности информации о порядке налогового учета хозяйственных операций в СК Согласие ведутся регистры налогового учета.

Доходы страховой компании собраны в Регистре налогового учета «Доходы НУ 2011». Приложение № Регистр формируется в Excel, данные собираются вручную из Оборотно-сальдовых ведомостей по  счетам бухгалтерского учета (90, 91 счет).

Согласно этому регистру доходы компании состоят из страховых премий и внереализационных доходов.

К расходам от реализации согласно регистру «Расходы НУ 2011» относятся страховые выплаты и внереализационные расходы. Приложение №

[http://insured.tj/?Nalogooblozhenie_strahovyh_organizacii.]

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета  нарастающим итогом с начала года.

Этот расчет должен содержать  следующие данные:

период, за который определяется налоговая база (2011 год);

суммы доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам  доходов в соответствии с налоговой  декларацией;

суммы расходов, уменьшающих  сумму доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам расходов в соответствии с налоговой декларацией;

суммы внереализационных  доходов и расходов за период;

итоговую сумму налогооблагаемой прибыли (налоговую базу) за период.

Таблица №4 Расчет налога на прибыль за 2011год
1	Доходы от реализации	13 738 534 035,00
2	Внереализационные доходы	1 725 946 210,00
3	Расходы, уменьшающие сумму доходов  от реализации	12 092 899 297,00
4	Внереализационные расходы	2 940 761 322,00
5	Итого прибыль (убыток) /налоговая  база (стр.1+стр2-стр.3-стр.4)	430 819 626,00
6	Сумма исчисленного налога (ставка 20%) (стр.5*20%)	86 163 925,20
7	в т.ч в Федеральный бюджет (2%)	8 616 392,52
8	в бюджет субъекта Российской Федерации (18%)	77 547 532,68

 

Таким образом сумма  исчисленного налога на прибыль за 2011 год составила  86164 тыс. руб, из них 8616тыс.руб. уплачено в федеральный бюджет РФ, а 77548 тыс.руб. - в бюджет субъекта федерации

 

2.3 Анализ действующей  практики исчисления и уплаты  других налогов

В отношении страховых  организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 149 НК РФ (п.3) освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость операции, связанные с оказанием услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями. Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом  на добавленную стоимость оборот включаются:

• средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

• суммы авансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

СК Согласие не имеет  операций, подлежащих обложению налогом  на добавленную стоимость, соответственно не является плательщиком НДС.

Однако такие операции могут быть, поэтому разберемся с  общим порядком расчета налога и  формой декларации.

Для расчета налога необходимо определить:

Базу - операции страховой компании, подпадающие под обложение налогом (перечислены выше);

Момент определения налоговой базы по НДС — наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ);

день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих отгрузок.

В налоговую базу по НДС  включается сумма предварительной  оплаты, полученной в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении аванса необходимо выдать покупателю или заказчику счет-фактуру;

Налоговый период по НДС — квартал;

Ставки по НДС указаны в статье 164 НК РФ. Основная ставка налога на добавленную стоимость — 18%, но по некоторым товарам применяется ставка 10%. Случаи, когда можно использовать ставку 0%, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ;

Вычеты -плательщики НДС имеют право получить налоговые вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Налоговые вычеты включаются в расчет НДС.

Порядок расчета НДС  следующий. Из суммы начисленного за квартал налога (она должна фиксироваться  в книге продаж налогоплательщика) отнимаем сумму налоговых вычетов (значение берется из книги покупок). Результат — налог на добавленную стоимость, который нужно перечислить в бюджет. Если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога, то получается налог к уменьшению. Возврат налога на добавленную стоимость производится в общем порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Все эти данные вносятся в декларацию по налогу на добавленную  стоимость. Новая форма налоговой  декларации утверждена приказом  Минфина  РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010)

 [Методический журнал Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании  Номер 4/2010 Особенности заполнения страховыми организациями декларации по НДС в 2010 году К.В. Тарамбула, аудиторская фирма «Классика аудит», аудитор, к.э.н ]

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов, который исчисляется в  процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально  подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет возложена на работодателя, т.е. он является налоговым агентом (ст. 24 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ, который нужно  удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:

определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

определяется наличие  и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

проверяется возможность  применения налоговых вычетов по НДФЛ;

рассчитывается налоговая  база по НДФЛ;

рассчитывается сумма  налога, которую нужно удержать и  перечислить в бюджет.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены различные ставки (п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В СК Согласие в 2011 году ставка налога составляла только 13%.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом ежемесячно:

Налоговая база по НДФЛ с  начала года по текущий месяц включительно = Доходы, полученные сотрудником с  начала года по текущий месяц включительно - Доходы, не облагаемые НДФЛ - Налоговые  вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные)

Такой способ определения  налоговой базы для НДФЛ по ставке 13 процентов предусмотрен п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.