Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Апреля 2013 в 14:34, курсовая работа
Целью данной работы является сравнение исчисления акциза в Российской Федерации и за рубежом, а именно я выбрала Федеративную Республику Германия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов
Выявить отличия и сходства акцизного налогообложения в РФ и ФРГ
Провести сравнительный анализ по видам налогов.
Введение…………………………………………………………………………..3
Глава 1. Акцизное налогообложение в РФ……………………………………...5
1.1 Налогоплательщики акцизов и объекты обложения акцизами…………....5
1.2 Налоговый период и ставки…………………………………………………8
1.3 Операции, признаваемые объектами налогообложения…………………17
1.4 Порядок исчисления и уплаты акцизов…………………………………….21
Глава 2. Акцизы в налоговой системе Федеративной Республики Германия………24
2.1 Характеристика акцизов, уплачиваемых в Германии……………………..24
2.2 Виды акцизов в Германии……………………………………….………….26
Заключение……………………………………………………………………....39
Список литературы……………………………………………………………...41
Должностные лица акцизного склада обязаны:
• вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;
• обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;
• обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад посторонних лиц;
• выполнять требования
налоговых органов по обустройству
склада, обеспечению доступа
• по требованию налоговых
органов оборудовать склад
В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции налогообложение производится по следующим ставкам:
• при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;
• при реализации на акцизные склады оптовых организаций — в размере 50 % от действующих ставок;
• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов конечным потребителям — в размере 50 % от действующих ставок;
• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других оптовых организаций акцизы не взимаются.
При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.
Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.
При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.
Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих размерах:
• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно — 0,3 руб. за марку;
• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % — 0,8 руб. за марку.
Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:
С = (А х К) : 100 %) х О,
где: С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;
А — налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К — крепость вина;
О — объем реализованного вина.
Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия.
К вычету принимаются только
суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком
при условии наличия
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
По основной массе подакцизной продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада.
1.3. Операции, признаваемые объектами налогообложения.
В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами:
В статье 183 НКРФ определены операции, не признаваемые объектами обложения акцизами:
1.4 Порядок исчисления и уплаты акцизов.
Порядок исчисления акцизов
установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза
по каждому виду товаров (в том
числе и по ввозимым на территорию
РФ) исчисляется как произведение
соответствующей налоговой
Налоговая база определяется
отдельно по каждому виду подакцизных
товаров в зависимости от применяемых
в отношении этих товаров налоговых
ставок. Налоговая база по реализации
подакцизных товаров, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах) налоговые
ставки, увеличивается на суммы, полученные
за реализованные подакцизные товары
в виде финансовой помощи, авансовых или
иных платежей, полученных в счет оплаты
предстоящих поставок подакцизных товаров,
на пополнение фондов специального назначения,
в счет увеличения доходов, в виде процента
(дисконта) по векселям, процента по товарному
кредиту либо иначе связанные с оплатой
реализованных подакцизных товаров.
В отношении подакцизных товаров, для
которых установлены различные налоговые
ставки, налоговая база определяется применительно
к каждой налоговой ставке.
Сумма акциза по подакцизным
товарам, в отношении которых
установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение
соответствующей налоговой ставки и налоговой
базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые
ставки, исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены комбинированные налоговые
ставки, исчисляется как сумма, полученная
в результате сложения сумм акциза, исчисленных
как произведение твердой налоговой ставки
и объема реализованных подакцизных товаров
в натуральном выражении и как соответствующая
адвалорной (в процентах) налоговой ставке
процентная доля максимальной розничной
цены таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций
с подакцизными нефтепродуктами, определяется
отдельно от суммы акциза по другим подакцизным
товарам.
Сумма акциза исчисляется по
итогам каждого налогового периода применительно
ко всем операциям по реализации подакцизных
товаров, дата реализации (передачи) которых
относится к соответствующему налоговому
периоду.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты (ст. 200-201 НК РФ).
Сумма акциза, подлежащая уплате
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность
Уплата акциза при реализации
(передаче) налогоплательщиками
Уплата
акциза по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту налогоплательщиками,
имеющими соответствующие
свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается
по месту производства подакцизных товаров.
При получение денатурированного этилового
спирта - по месту оприходования приобретенных
в собственность подакцизных товаров.
При производстве прямогонного бензина
- уплата акциза производится по месту
нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики
обязаны представлять в налоговые органы
по месту своего нахождения и по месту
нахождения обособленных подразделений
налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции
с прямогонным бензином, и (или) свидетельство
о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым
спиртом - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сроки и
порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных
товаров на территорию РФ и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются
с учетом положений таможенного законодательства
Таможенного союза и законодательства
РФ о таможенном деле.
Информация о работе Сравнительный анализ исчисления акцизов в России и зарубежной стране