Сравнительный анализ исчисления акцизов в России и зарубежной стране

прочие сброженные напитки (например, яблочное вино) и смеси из них с содержанием в них спирта не менее 22%.

Ставка акциза на крепкие  спиртные напитки установлена в  размере 1303 евро за 1 гл безводного спирта.

Обязательство по уплате акциза на спиртоводочные изделия возникает  в момент их выпуска с акцизного  склада (спиртоводочного завода или  спиртного склада), если не следует  дальнейшая процедура по приостановлению  налогообложения, или же в момент переработки изделия внутри акцизного  склада. Плательщиком акциза является владелец акцизного склада или правомочный  получатель.

Правовое регулирование акциза на спиртоводочные изделия осуществляется при помощи Закона о монополии государства на винокурение и продажу спиртных напитков, которая существует в Германии на протяжении десятилетий. Акциз на спиртоводочные изделия (наряду с налогом на пиво и акцизом на шипучие вина и на промежуточные изделия) принадлежит к согласованным в пределах ЕС налогам на предметы потребления и контролируется на всей территории ЕС.

С ежегодными поступлениями  в размере примерно 2 млрд. евро акциз  относится к категории низкодоходных налогов на предметы потребления. На сумму акциза реализации алкогольной продукции начисляется налог с оборота (19% от 1 января 2007).

Порядок взимания и регулирования  акциза, в отличие от прочих косвенных  налогов не отрегулированы в отдельном  законе, а являются частью Закона о  монополии государства на винокурение  и продажу спиртных напитков

Объект налогообложения: объектом налогообложения признаются изделия, произведенные из этилового  спирта, а также содержащие этиловый спирт, исключая пиво и шипучие вина. К объекту налогообложения относятся в частности плодово-ягодная водка, коньяк, водка, виски и хлебная водка; кроме того, относят продукцию с содержанием этилового спирта более 1%, в частности это ароматизаторы и косметические изделия. Как упоминалось выше, алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 1,2% до 10% облагается начиная с 2005 года акцизом на слабоалкогольные напитки.

Налоговые ставки в и налоговые льготы.

Ставки акциза варьируются  в зависимости то производителя  и количеcтва произведенного подакцизного товара.

При этом предоставляется  льготный режим налогообложения  для мелкого производителя, так  как они не могут конкурировать  в равных условиях с большими винокуренными  заводами. Поэтому сниженная налоговая  ставка применяется как по компенсационной  продукции, так и для маленьких  винокуренных заводов, которая призвана сократить убытки малых предприятий  от жесткой конкурентной среды.

База для исчисления налога является количество чистого этилового  спирта в продукте при температуре  от + 20 °C.

Налоговые льготы:

Налоговые освобождения применяются  при использовании алкоголя (этилового  спирта) для производства лекарств, продуктов питания (например, уксус) или для изготовления прочих товаров. Но для того чтобы исключить отравление продуктами денатурации этилового  спирт при его незаконном употреблении в качестве спиртного напитка  необходимо ( денатурация в этом случае - "порча" товара и невозможность его применения по назначению с целью освобождения от пошлины) проводить жесткий контроль за реализацией спиртосодержащих продуктов.

Налогоплательщик.

Налоговый должник - это предприниматель, содержащий склад спиртоводочной продукции, винокуренный завод закрытого типа или винокуренного завода, передающего компенсационную продукцию государству в замен применения льготного режима налогообложения. Это могут быть физические и юридические лица, а также различные объединения лиц.

Порядок уплаты:

Соответственно количеству произведенного или использованного  спирта нужно сообщать в Таможенное управление о сумме акциза. Затем  о возникшем акцизе налогоплательщику  высылается налоговое извещение.

Если акциз уплачивается при перемещении товара с закрытого  акцизного склада или винокуренного  завода закрытого типа в розничную  торговлю или незакрытый склад, то в  таком случае налог уплачивается не позднее 7 дней, со дня получения вышеназванного налогового извещения.

Важно помнить, что уплата налога ( в данном случае акциза) - это обязанность налогоплательщика, и он должен уплачивать налог в сроки, без дополнительного требования таможенных органов, в противном случае возникают основания для взыскания санкций за несоблюдение сроков уплаты налога ( акциза).

Акциз на табак  и табачные изделия.

К подакцизным относятся следующие товары: сигары, сигариллы, сигареты, курительный табак, изделия, приравненные к табачным, полностью или частично состоящие из заменителей табака.

Обязательство по уплате акциза на табак и табачные изделия возникает  при отпуске табачных изделий  с акцизного склада (предприятия-производителя  или склада) или при их использовании (переработке) внутри акцизного склада.

Данный акциз взимается, за исключением некоторых случаев, не путем уплаты налоговой суммы, а в результате применения акцизных марок. Иначе говоря, путем платежа  за наклеиваемые акцизные марки на розничных упаковках. Изготовители и импортеры получают акцизные марки  в центре по акцизным маркам в г. Бюнде. Марки оплачиваются не сразу, а в течение определенного срока, который напрямую зависит от налоговой стоимости товаров.

В отдельных случаях законодательством  предусматривается:

освобождение от уплаты акцизов  в отношении табачных изделий, используемых в административных расследованиях или научных исследованиях, а  также безвозмездно выдаваемой натуроплаты;

возмещение сумм акциза по ранее обложенным акцизом изделиям, которые помещаются на акцизный склад, вывозятся или помещаются под  определенный таможенный режим.

Акциз на табак и табачные изделия взимается Федеральной  таможенной администрацией и перечисляется  в бюджет федерации. Этот акциз является самым доходным после акциза на минеральное  сырье. Ставки акциза на табачные изделия  установлены в размере около 10 евроцентов за 1 сигарету.

Взимаемый таможенным управлением налог на табак поступает  исключительно в федеральный  бюджет.

Изделие	Ставка налога (центов за штуку / Евро за килограмм)	Доля в цене (процентов  в розничной цене)
Сигареты	8,27 цент/шт	24,66 %
Сигары/сигариллы	1,4 цент/шт	около 1.4%
Курительный табак мелкой резки	34,06 евро/кг	18,54 %
Трубочный табак	15,66 евро/кг	13,13 %

К этому прибавляют еще 19% НДС.

По налогу на табак базой для исчисления суммы налога наряду с количеством также выступает и цена налогооблагаемого товара.

Для расчета налога на табак  на основании Закона о налоге на табак используются следующие исходные величины:

· количество в штуках (при  сигаретах, сигарах и сигариллах) или в килограммах (курительный табак),

· так называемая розничная  цена.

Налог на табак составляет с 01 января 2008 для:

Сигареты 8,27 центов за штуку  и 24,66 % розничной цены, с 15 февраля 2008: сумма (минимальная ставка налога), которая рассчитывается исходя из 96 % всей налоговой нагрузки налогом  на табак и налогом с оборота  для сигарет самой спрашиваемой категории цен за вычетом налога с оборота с розничной цены накладываемой пошлину сигареты, если эта сумма не превосходит  налог на табак на сигаретах самой спрашиваемой категории цен. Федеральное министерство финансов устанавливает размер самой спрашиваемой цены на основании данных торговой статистики, которая действует в течение года и вступает в силу с 15 февраля текущего года.

Сигары или сигариллы 1,4 центов за штуку и 1,47 % розничной цены,

Курительный табак мелкой резки 34,06 евро за килограмм и 18,57 % розничной  цены, минимум 53,28 евро за килограмм,

Трубочный табак 15,66 евро за килограмм и 13,13 % розничной цены.

Налоговые льготы:

Для промышленного использования  табачных изделий возможность освобожденного от налога применения существует:

· Применение c промышленными целями, кроме курения и к производства табачных изделий.

· Применение для научных  исследований.

Освобождение от налогообложения  для упомянутых промышленных применений предполагает, что формальное выдавалось разрешение.

Наряду с освобождением  от налогов для промышленного  использования табачные изделия  освобождены от налога, если они:

· изымаются для официальных  исследований;

· таким образом приготовлены, что они могут использоваться только как видовой образец;

· под контролем налоговой  инспекции уничтожаются или отравляются;

· из самостоятельно возделываемого сырого табака производятся и для  собственного потребления используются;

· изделия, полученные в качестве оплаты труда в натуральном выражении;

· изделия, произведенные  из налогооблагаемого сырья ( а также и из необлагаемого сырья), которые произведены без использования сложных технических приспособлений и не предназначены для продажи или иной возмездной передачи.

Акциз на электроэнергию.

Данный вид акциза в  Германии является достаточно новым. Он был введен в 1999 году в связи с  вступлением в силу Закона о начале экологической налоговой реформы.

Обязательство по уплате акциза возникает в момент изъятия электрического тока из сети энергоснабжения. В момент изъятия «товар», то есть электроэнергия, выпускается для свободного обращения  и одновременно потребляется. Такой  товар, произведенный из возобновляемых энергоресурсов и изъятый из сетей, снабжаемых исключительно регенеративными  видами электроэнергии (сеть экологического тока), освобождается от налогообложения.

К возобновляемым энергетическим ресурсам относится ветреная энергия, солнечная энергия, энергия тепла  недр, биологический газ, очистительный  газ, биологическая масса, а также  гидроэнергия, вырабатываемая гидроэлектростанциями  с генераторной мощностью до 10 мВт.

Как правило, налогоплательщиком является предприятие, поставляющее электроэнергию. Поставщик фактически становится налогоплательщиком тогда, когда он изымает электроэнергию для собственного потребления или  же когда поставленную электроэнергию изымает из электросети конечный потребитель.

Кроме того, налогоплательщиком является производитель для собственных  нужд. Это лицо, которое эксплуатирует  оборудование для производства электроэнергии номинальной мощностью более 2 Мвт, не являясь поставщиком. Объектом налогообложения является изъятие электроэнергии для собственного потребления.

Следует отметить, что и  конечный потребитель может стать  налогоплательщиком, если он получает электроэнергию из иностранного государства  или мошенническим образом незаконно  изымает электроэнергию из сети.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Если сравнивать акцизное налогообложение России и Германии, то можно подчеркнуть схожие положения. Например, идентичные виды акцизов, таких как акциз на табак и алкоголь. Есть и отличия: в Германии взимаются «кофейные» и «электрические» акцизы, а в России таких платежей нет.

Во - первых, хотелось бы отметить акциз на алкоголь, а именно на пиво. В России общая система акцизного налогообложения, из которой не выделяются акцизы на определенные виды алкоголя. Но если сравнивать ставки именно по акцизу на пиво, то различия просматриваются только в размерах ставок, причем в Германии они выше, что обусловлено большим потреблением пива населением. Недаром у Германии репутация «пивной страны».

Во- вторых, льготы по акцизам  также не носят существенных различий. Перечень товаров, освобождаемых от налогообложения, как в России, так и в Германии содержит одинаковый список производимых продуктов из подакцизного сырья (лекарственные средства, парфюмерно-косметическая продукция, виноматериалы, табачная продукция и др.). Различие только в том, что существует льготы для малых предприятий, производящих спиртосодержащую продукцию, так как они не могут конкурировать в равных условиях с большими винокуренными заводами. Поэтому сниженная налоговая ставка применяется как по компенсационной продукции, так и для маленьких винокуренных заводов, которая призвана сократить убытки малых предприятий от жесткой конкурентной среды.

Система акцизного налогообложения  Германии схожи с Российской по части  содержания налогов, налоговых льгот и освобождений. Различия в налоговых ставках обусловлены уровнем социального и экономического развития общества: уровень безработицы, качество жизни, уровень заработных плат и т.д.

Список используемой литературы:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08. 2000 № 117- ФЗ (ред. от 30.11.2011);
2. Голик Е.Н.. Налоги и косвенное налогообложение: учебное пособие/-М.: Мини Тайп,2011.- 376 с.;
3. Горшкова Л. // Реализация алкогольной продукции [Текст] / Аудит и налогообложение. - 2010. - № 7. - С. 27-29.;
4. Маслов Б.Г., Попова Л.В., Дрожжина И.А. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-метод.пособие /- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Дело и сервис (ДиС),2011.-432 с.;
5. Перов А.В.,Толкушкин А.В.. Налоги и налогообложение: учебное пособие / - 9-е изд., перераб. и доп. - Москва : ЮРАЙТ, 2010. - 986 с;
6. Скрипниченко В.А. / Налоги и налогообложение [Текст] : [учебное пособие для студентов высших учебных заведений, изучающих дисциплину "Налоги и налогообложение", при подготовке курсовых и выпускных квалификационных работ, а также для слушателей курсов повышения квалификации]; Ин-т проф. бухгалтеров и аудиторов России. - 3-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Питер, 2010.;
7. Семенихин В.В.. Все налоги России 2011:справочное пособие/-  2-е изд., перераб. и доп.-Москва: Эксмо,2011.-1008 с.;
8. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н.. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебник/- М.: Магистр, 2008.-447 с.;
9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов: (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.) // Налоги и налогообложение. - 2009. - N 6. - С. 8-34.;
10. www.minfin.ru . Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (31.05.2010);
11. www.rnk.ru – Российский налоговый курьер;
12. tabakprom.ru - сайт ассоциации производителей табачной продукции;
13. Alconews.ru - профессиональный информационно-аналитический портал алкогольного рынка;
14. nds-ks.ru-Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации;
15. www.consultant.ru – Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года.