Сравнительный анализ исчисления акцизов в России и зарубежной стране

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

(РГТЭУ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Факультет Налогов и налогообложения

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы» на тему:

«Сравнительный  анализ исчисления акцизов в России и зарубежной стране»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка очного отделения

ФЭФ РГТЭУ

Группы 41 Е.В.Лупова

 

 

 

 

 

 

Москва 2011 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Акцизное налогообложение в РФ……………………………………...5

1.1 Налогоплательщики акцизов и объекты обложения акцизами…………....5

1.2  Налоговый период и ставки…………………………………………………8

1.3  Операции, признаваемые объектами налогообложения…………………17

1.4 Порядок исчисления  и уплаты акцизов…………………………………….21

Глава 2. Акцизы в налоговой системе Федеративной Республики Германия

……………………………………………………….……………………………24

2.1 Характеристика акцизов, уплачиваемых в Германии……………………..24

2.2 Виды акцизов в Германии……………………………………….………….26

Заключение……………………………………………………………………....39

Список литературы……………………………………………………………...41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для  бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что  акцизы как ни один другой вид налогов  приспособлены для государственного регулирования производства и потребления  широкого круга товаров.

Акцизы – один из самых  старых налогов. Этот вид налогов  издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны. В царской  России в 1901г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма  налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы – вид косвенных  налогов на товары преимущественно  массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны. Сумма акциза включается в цену товара и тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во - первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

При реализации подакцизных  товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Целью данной работы является сравнение исчисления акциза в Российской Федерации и за рубежом, а именно  я выбрала Федеративную Республику Германия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов
2. Выявить отличия и сходства акцизного налогообложения в РФ и ФРГ
3. Провести сравнительный анализ по видам налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Основные положения законодательства об акцизах.

1.1.Налогоплательщики акцизов и объекты обложения акцизами.

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот  или иной товар является повышение  его цены. Поэтому круг товаров  народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские  товары первой необходимости, которые  обладают социальной значимостью для  населения страны.

С 1 января 2001 года, в связи  с введением в действие части  второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

Согласно НК РФ  подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья
2. спирт коньячный
3. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;;

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

• виноматериалы;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

 6) автомобильный бензин;

 7) дизельное топливо;

 8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции¹, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного).

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следует особо подчеркнуть, что при отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоваться наличием или отсутствием в их хозяйственной деятельности объекта налогообложения акцизами. Если он имеется, то непременно возникает и обязанность по уплате акцизов, а следовательно, организации или индивидуальные предприниматели становятся их плательщиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Налоговый период и ставки.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение подакцизных  товаров осуществляется по следующим  единым на территории Российской Федерации  налоговым ставкам: 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах  и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной  упаковке	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии  в металлической аэрозольной упаковке)	190 руб. за 1 литр  безводного спирта этилового,  содержащегося в подакцизных  товарах	230 руб. за 1 литр  безводного спирта этилового,  содержащегося в подакцизных  товарах	245 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%(кроме вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	231 руб. за 1 литр  безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	254 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	280 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включтельно(кроме вин натуральных, в т.ч.шампанских,игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции,изготовленных из виноматериалов,произведенных без добавления этилового спирта)	190 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	230 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	245 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового	5 руб. за 1 литр	6 руб. за 1 литр	7 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	18руб. за 1 литр	22 руб. за 1 литр	24 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента.включительно	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	10 руб. за 1 литр	12 руб. за 1 литр	13 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента	17 руб. за 1 литр	21 руб. за 1 литр	23руб.за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	510 руб. за 1 кг	610 руб.за 1 кг	650 руб. за 1 кг
Сигары	30руб. за 1 штуку	36руб. за 1 штуку	39руб. за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, крекет	435 руб. за 1000 штук	530 руб. за 1000 штук	565 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	280 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 штук	360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	460 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 штук	360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	460 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 11 2,5 кВт (150 л.с.) включительно	27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	28 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 1 12,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	260руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	302руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5	5 995 руб. за 1 тонну	7 725 руб. за 1 тонну	9 511 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 3	5 672 руб. за 1 тонну	7 382 руб. за 1 тонну	9 151 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 4,5	5 143 руб. за 1 тонну	6 822 руб. за 1 тонну	8 560 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3,4,5	2 753 руб. за 1 тонну	4 098 руб. за 1 тонну	5 500 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 3	2 485 руб. за 1 тонну	3 814 руб. за 1 тонну	5 199 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 4,5	2 247 руб. за 1 тонну	3 562 руб. за 1 тонну	4 934 руб. за 1 тонну
Моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4 681 руб. за 1 тонну	6 072 руб. за 1 тонну	7 509 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	6 089 руб. за 1 тонну	7 824 руб. за 1 тонну	9 617 руб. за 1 тонну

 

Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в т.ч. этилового спирта-сырца  из всех видов сырья), а также спирта коньячного осуществляется:

• с 1 января по 31 июля 2011 года по ставке в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
• с 1 августа 2011 года по 31 декабря 2013 года по следующим налоговым ставкам:

 

Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.	0 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре.	0 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре.	0 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре.
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.	34 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	37 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	40 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

 

Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в  отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в  отношении алкогольной продукции  с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад  до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой  расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной  продукции, а также находящиеся  вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников  налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента  ее отгрузки (акцизные склады).