Таким образом, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства.

     Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов. Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная фондоёмкость и наукоёмкость производства, и уровень их доходности и многое другое. Учитывать все это при формировании налоговой системы необходимо, но крайне сложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту.

     Без него невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректировать этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику.

     Опыт  западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:

1. Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций.) Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые меры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.
2. В виду того, что инвестиционный потенциал российской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.
3. Использование специальных ставок налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе (США, Германия, Франция).
4. Льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как например льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции.

     Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

     Совершенствование налогообложения неразрывно связано  с созданием прочных экономических  отношений. От того, как скоро это  будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.²³

     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     Нормативно  правовые документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)/Правовая система «Консультант Плюс»
2. «Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 « Об основах налоговой системы в РФ».
3. Разъяснения ФФОМС от 04.12.1995 №8-2061 «Об уплате налогов».

     Учебная литература:

1. Горский И.В. “О признаках налога в налоговом кодексе Российской Федерации” // Финансы. - 2004.
2. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М.: Изд-во «Манускрипт», 2005.
3. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник – М.: Фонд «Правовая культура», 2005
4. Резник Г.А. Макроэкономика: Учебник. – Пенза: ПГАСА, 2001.
5. Сутыркин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. – М.: ДС «Экспресс ИНК», 2007.
6. Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: «ИНФРА – М», 2001.
7. Налоги и налоговое право Учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. —М.-1997.
8. Налоговое право: Учебник под ред. Землина А. И. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М: 2005.
9. Налоговое право. Учебно-методический комплекс/ Косаренко Н. Н. Москва: НИБ – 2006.
10. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие Попова Л. В., Дрожжина И. А., Маслов Б. Г., М.:, 2008
11. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие/ Кухаренков В. Б., Тютюрюков Н. Н., 2009
12. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/ Под. Ред. С. П. Пепеляева – М.: Инвест Фонд, 2000.
13. Финансы: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит»/Под ред. Г. Б. Поляка. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2008

     Периодическая литература:

1. Журнал «Расчет» № 1/2009

     Интернет-ресурсы:

2. www.audit-it.ru
3. www.fin-buh.ru «Налоги налогообложение в Российской Федерации»
4. www.rian.ru/economy
5. http://www.nalog.ru