Специальные налоговые режимы

- Фонд социального страхования  "от несчастных случаев и  профессиональных заболеваний" - 0,2%;

- Фонд социального страхования  "на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - 5,1%.

Общая сумма страховых  взносов за год: 3.600.000 х (0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 1.087.200 рублей.

Общая сумма НДФЛ, удержанная в течение года из заработной платы  работников:

3.600.000 х 0,13 = 468.000 рублей.

Сумма единого налога (промежуточный  результат): 10.000.000 х 0,06 = 600.000 рублей.

Поскольку сумма страховых  взносов (1.087.200 рублей) превышает 50% от рассчитанной выше суммы единого  налога, предприятие может уменьшить  сумму данного налога только на 50%.

Таким образом, сумма единого  налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 600.000 х 0,5 = 300.000 рублей.

Итог: после выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов  и единого налога, в распоряжении предприятия осталась следующая  сумма:

10.000.000 - 3.600.000 - 1.087.200 - 300.000 = 5.012.800 рублей

 

Пример 2. Расчет налогов для юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (ставка налога - 15%).

Исходные данные:

- годовой доход, подлежащий  налогообложению единым налогом  - 10.000.000 рублей;

- количество постоянных  работников - 10;

- заработная плата каждого  работника - 20.000 рублей в месяц;

- годовой фонд заработной  платы - 2.400.000 рублей;

- иные выплаты, кроме  заработной платы работникам  не производились, доходы в  натуральной форме не предоставлялись,  все работники состояли в штате  на начало года;

- предприятие в течение  года приобрело и оплатило  поставщику расходные материалы на сумму 2.000.000 рублей и использовало их в производстве.

Общая сумма страховых  взносов за год: 2.400.000 х (0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 724.800 рублей.

Общая сумма НДФЛ, удержанная в течение года из заработной платы  работников:

2.400.000 х 0,13 = 312.000 рублей.

Налоговая база по единому  налогу рассчитывается как разность между доходами и расходами, к  которым относятся начисленная  заработная плата (годовой фонд оплаты труда), страховые взносы во внебюджетные фонды и стоимость материалов. НДФЛ вычитается из заработной платы работника (соответственно, входит в состав начисленной заработной платы), а не уплачивается за счет средств предприятия, поэтому при расчете налоговой базы по единому "упрощенному" налогу сумма НДФЛ не учитывается.

Таким образом, налоговая  база равна: 10.000.000 - 2.400.000 - 724.800 - 2.000.000 = 4.875.200 рублей.

Единый налог составляет: 4.875.200 х 0,15 = 731.280 рублей.

 

Итог: после выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов  и единого налога, в распоряжении предприятия осталась следующая  сумма:

4.875.200 - 731.280 = 4.143.920 рублей.

 

Как видно из примера, в  отличие от УСН с объектом налогообложения "доходы", в случае применения УСН "доходы минус расходы" сумма  страховых взносов (724.800 рублей) полностью  вычитается из суммы доходов.

 

В приведенном примере  расчет был выполнен исходя из максимальной ставки налога, установленной Налоговым  кодексом РФ - 15%. Однако, как Вы уже  знаете из главы 6.3.3, субъекты Российской Федерации имеют право снижать ставку единого налога при УСН "доходы минус расходы" до 5%. Чтобы узнать, какая ставка налога установлена в Вашем регионе, необходимо обратиться к местному законодательству или уточнить это в налоговой инспекции по месту нахождения юридического лица.

 

Расчеты из примера 1 и примера 2 верны также и для индивидуальных предпринимателей. Однако индивидуальному  предпринимателю придется дополнительно уплатить страховые взносы "за себя" - фиксированные платежи в ПФ и ФФОМС, составляющие в общей сумме в 2013 году 35664 руб. 66 коп.

 

Поскольку размеры фиксированных  платежей зависят от величины МРОТ (минимального размера оплаты труда), а на момент публикации настоящей главы, МРОТ на 2014 и последующие годы еще законодательно не установлен, рассчитать сумму фиксированных платежей в будущие периоды мы не имеем возможности.

Согласно Налоговому кодексу  сумма налога налогоплательщиком, применяющим УСН, определяется самостоятельно (статья 346 часть 21 «Порядок исчисление и уплаты налога»). Есть некоторые особенности расчета авансового платежа по 6% и 15% УСНО. Разберем это на конкретном примере.

 

 

 

 

 

 

 

3.2  Расчет налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 

Пример. В течение налогового периода налогоплательщик отработал следующее количество дней: в январе — 20; в феврале — 28; в марте — 25.

Рассчитаем коэффициент, учитывающий фактическое время  осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период: 0,82 [(20 дн.: 31 дн. + 28 дн.: 28 дн. + 25 дн.: 31 дн.) : 3 мес.].

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Расчет вмененного дохода осуществляется по следующей формуле: ВД(БД х К1 х (К2 х Кт)) х 3,

где ВД — сумма вмененного дохода;

БД — значение базовой  доходности на единицу физического  показателя в месяц;

N — физический показатель, характеризующий данный вид деятельности;

К1 — коэффициент дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент  базовой доходности;

Кт — коэффициент, учитывающий  фактическое время осуществления  предпринимательской деятельности;

3 — число месяцев налогового  периода.

При изменении физических показателей сумма вмененного дохода может рассчитываться по следующей формуле:

ВД(БД х (ЛГ, + ЛГ2 + ЛГ3) К1 х (К2 х Кт)),

где М, N2, N.з — фактическое  количество физического показателя базовой доходности в каждом календарном месяце налогового периода.

Налоговым периодом является квартал. Сумма единого налога определяется по формуле

СН = ВД х 15%,

где СН — сумма единого  налога;

ВД — сумма исчисленного вмененного дохода;

15% — ставка налога.

Для исчисления налога в  зависимости от вида предпринимательской  деятельности устанавливаются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц .

Показатели, используемые для  характеристики видов предпринимательской деятельности, и базовая доходность

Вид предпринимательской  деятельности Физические показатели Базовая  доходность в месяц (руб.):

1.Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500

2.Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500

3.Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000

4.Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала -1800(кв. м)

5.Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место -9 000

6.Общественное питание Площадь для обслуживания посетителей- 1 000(кв. м)

7.Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов- 6 000

8.Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки 50 (кв. м)

9.Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения площадь информационного поля (за кв. м) -3 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Расчет налога при применении системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

 

 

Пример 1.

Организация, находящаяся  на ЕСХН, по итогам первого полугодия:

- получила доходы в размере 326 700 руб.;

- произвела расходы на сумму 310 150 руб.

По итогам года:

- получила доходы в размере 1200 700 руб.;

- произвела расходы на сумму 912 350 руб.

Определить сумму авансового платежа по ЕСХН и ЕСХН по итогам года.

Решение:

По итогам полугодия:

сумма авансового платежа = (326 700-310 150) * 6% = 993 руб.

По итогам календарного года:

сумма ЕСХН = (1 200 700 – 912 350) * 6% = 17 301 руб.

сумма ЕСХН подлежащая уплате в бюджет = 17 301 -993 = 16 308 руб.

 

Пример 2.

По итогам года индивидуальным предпринимателем, находящимся на ЕСХН получен убыток на сумму 62 720 руб. В  течение года:

- за первое полугодие  доходы 380 160 руб., расходы 350 700 руб.;

- за год доходы 1 016 200 руб., расходы 720 500 руб.

Определить сумму авансового платежа по итогам первого полугодия, сумму ЕСХН по итогам года, сроки  уплаты и подачи налоговых деклараций

Решение:

По итогам первого полугодия: сумма авансового платежа по ЕСХН = (380 160 – 350 700)* 6%= 1 767,60 руб.

Авансовый платеж перечисляется  в бюджет одновременно с предоставлением декларации до 25 июля текущего года.

По итогам года: налоговая база по единому налогу = 1 016 200-720 500=295 700 руб.

Мы можем перенести  на будущее всю сумму полученного  убытка. Так как она соответствует  ограничению по сумме переносимого убытка в размере 30 % налогооблагаемой базы 295 700 * 30%=88 710 руб.

Следовательно, налоговая  база = 295 700-62 720= 232 980 руб.

Сумма единого налога =232 980 * 6%= 13 978,80 руб.

В бюджет по итогам года с  учетом ранее уплаченного авансового платежа подлежит перечислению = 13 978,80-1 767,60 = 12 211, 20 руб

Сумма ЕСХН по итогам года перечисляется  в бюджет одновременно с предоставлением  декларации до 30 апреля следующего года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.  Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 

Пример 1.

 

  На участке недр, переданных инвестору для разработки

на условиях СРП, за налоговый  период (календарный год) было произве-

дено 300 тыс. т нефти.

Согласно закону инвестор должен заплатить НДПИ. Его величина

определена в сумме 252 млн. р., или 8,9 млн. долларов США, что  эквива-

лентно 24,8 тыс. т нефти.

Произведённые инвестором затраты  на реализацию соглашения, ко-

торые должны быть ему возмещены, составляют 65,6 млн. долларов

США, или 1856,5 млн. р., что эквивалентно 182,4 тыс. т нефти.

Доля компенсационной  продукции составляет 60,8% общего объёма

произведённой продукции (182,4 : 300 × 100%), что не превышает уста-

новленного в НК РФ предела  в 75%.

Следовательно, размер компенсационной  продукции может быть

принят в размере 182,4 тыс. т нефти.

Согласно соглашению прибыльная продукция распределяется в сле-

дующих пропорциях: 40% –  инвестору, 60% – Российской Федерации.

Определим размер прибыльной продукции. Она составляет

300 – 24,8 – 182,4 = 92,8 тыс.  т. 

Таким образом, инвестор должен получить 37,12, а Российская Фе-

дерация – 55,68 тыс. т.

 

 Пример 2

В соответствии с условиями  СРП предельный уровень

компенсационной продукции  составляет 50% общего количества произве-

дённой продукции. Общее  количество произведённой за налоговый  пери-

од продукции составило 50 000 т. Цена 1 т продукции, установленная  со-

глашением, – 200 р.

Предельное количество компенсационной  продукции за этот период

равно 25 000 т (50 000 т × 50% : 100%).

Предельный уровень компенсационной  продукции в стоимостном вы-

ражении в налоговый период будет равен 5 000 000 р. (200 р./т × 25 000 т).

Общая сумма возмещаемых  расходов за налоговый период – 

2 000 000 р. 

Количество продукции, необходимое  для возмещения затрат инве-

стора, равно 10 000 т (2 000 000 р. : 200 р./т).

Из приведённых расчётов видно, что количество продукции, необхо-

димое для возмещения затрат инвестора (10 000 т), не превышает пре-

дельного уровня компенсационной  продукции, предусмотренного усло-

виями СРП (25 000 т). Это означает, что все возмещаемые расходы

(20 000 000 р.) будут погашены  в данном налоговом периоде.