Специальные налоговые режимы

    Применение ПСН  освобождает предпринимателя от  уплаты:

    - НДФЛ (в отношении  доходов от деятельности, на которую  выдан патент);

    - налога на  имущество физических лиц (в  отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, на которую выдан патент);

    - НДС , за исключением  отдельных операций:

    - при ввозе  товаров на территорию РФ и  иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией;

    - в рамках договоров  простого товарищества (договором  о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории России (пп. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ).

При этом ИП должны будут  уплачивать иные налоги и исполнять  обязанности налоговых агентов. (п. 12 ст. 346.43 НК РФ)

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения?

          Документом, удостоверяющим право применения патентной системы налогообложения, будет являться патент. Этот документ будет выдаваться только на один вид предпринимательской деятельности и будет действовать только на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Но при этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

    Патент выдается  по выбору индивидуального предпринимателя  на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий год.

    Для получения патента в своем регионе ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства.

    Если патент  нужно получить в другом субъекте  РФ, то для подачи заявления предприниматель вправе выбрать любую инспекцию в этом регионе (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). В отличие от действующего порядка ИП обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление и о постановке на учет в этом налоговом органе (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

    Заявление можно  представить лично (либо через  представителя), по почте или по  интернету. 

    Чтобы начать  применять ПСН с 1 января 2013 года, ИП должны подать заявления о получении патента в налоговую инспекцию за 10 дней до начала применения спецрежима, т.е. не позднее 20 декабря 2012 года (п. 2 ст. 346.45 НК РФ) (в настоящее время срок составляет 1 месяц - п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

    Не вправе применять  патентную систему налогообложения  предприниматели:

    - средняя численность  работников которых превышает  за налоговый период 15 человек;

    - доходы которых  с начала года превысили предельный  размер (в 2013 году - 60 млн. рублей);

    - осуществляющие  деятельность в рамках договора  простого товарищества (договора  о совместной деятельности) или  договора доверительного управления имуществом.

    Со дня официального  опубликования Федерального закона N 94-ФЗ патенты, предусмотренные  статьей 346.25.1 НК РФ, выдаются ИП  на срок по 31.12.2012 г. включительно. Патенты, выданные до дня официального  опубликования Федерального закона N 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 01.01.2013 г., действуют по 31.12.2012 г. включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (п. 3 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона 94-ФЗ).

    Налоговый орган  обязан в течение 5 дней со  дня получения заявления на  получение патента выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

    Основанием для  отказа налоговым органом в  выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

    - несоответствие  установленному перечню видов  деятельности;

    - указание срока  действия патента менее 1 месяца  или более 12 месяцев выдачи;

    - переход на  патентную систему ранее начала  следующего календарного года, в котором было утрачено право на применение этого спецрежима или в котором была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;

    - недоимка по  налогу, уплачиваемому в связи  с применением патентной системы.

    При этом сумму  НДФЛ можно уменьшить на величину  уплаченного "патентного" налога, а пени по всем налогам общей системы начислять не нужно.

    Предприниматель  утрачивает право на ПСН и  перешедшим на общий режим  налогообложения с начала налогового  периода, на который ему был  выдан патент в случае (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

    1) если с начала  календарного года доходы налогоплательщика  от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. При этом, стоимость патента уплаченная им, не возвращается. А в случае, если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, то при расчете данного показателя необходимо суммировать доходы по обоим указанным спецрежимам.

    2) если в течение  налогового периода предпринимателем  было допущено превышение ограничения  по средней численности наемных работников;

С 01.01.2013 г. средняя численность наемных работников не может превышать за налоговый период 15 человек, в том числе по договорам гражданско-правового характера (п. 5 ст 346.43 НК РФ). Сейчас разрешено предпринимателям нанимать — не более 5 работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

    3) если налогоплательщиком  не был уплачен налог в сроки,  установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.

    В этом случае  ИП следует оплатить налоги  по общей системе как вновь  зарегистрированному предпринимателю, а пени по всем налогам общей системы начислять не нужно.

    А также сумму  НДФЛ можно уменьшить на величину  уплаченного "патентного" налога.

    О прекращении  деятельности и о переходе  на общий режим налогообложении или об утрате права на применение спецрежима, до истечения срока действия патента, предприниматель должен сообщить в инспекцию в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

    Предприниматель  праве вновь перейти на ПСН  по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. По действующей сейчас упрощенной системе налогообложения на основе патента таким правом индивидуальный предприниматель может воспользоваться через 3 года (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Объект налогообложения:

    Объектом налогообложения  признается потенциально возможный  к получению годовой доход  индивидуального предпринимателя  по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ

Налоговая база:

 Налоговая база определяется  как денежное выражение потенциально  возможного к получению годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

    Установленный  на календарный год законом  субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации. (ст. 346.48 НК РФ)

Налоговый период:

    Налоговым периодом  признается календарный год.

    При этом, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

    Если индивидуальный  предприниматель прекратил свою  деятельность до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в соответствующим заявлении. (ст. 346.49 НК РФ)

Налоговая ставка:

  -Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Порядок исчисления налога:

           Согласно п. 1 статьи 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

 

  Сумма налога = (ПВД  х Ст) х Т / 12,

    где ПВД - потенциально  возможный к получению годовой  доход;

    Т - количество  месяцев срока, на который выдан  патент (от 1 до 12)

    Ст - налоговая  ставка (6%)

Порядок и сроки уплаты налога:

 -если срок действия патента составляет менее 6 месяцев, то предприниматель должен сразу заплатить полную сумму налога. Сделать это нужно не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

    -если патент выдан на 6 месяцев и более, предприниматель должен провести 2 платежа:

    1 – в размере  одной трети суммы налога в  срок не позднее 25 календарных  дней после начала действия  патента. 

    2 – в размере  двух третей суммы налога в  срок не позднее 30 календарных  дней до дня окончания налогового периода

Учет доходов и расходов

    ИП должен вести  Книгу учета доходов по патентной  системе. Форма и порядок заполнения  этой книги утверждены приказом  Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н "Об  утверждении форм книги учета  доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения".

    Указанная книга  учета доходов ведется отдельно  по каждому полученному патенту.

    В книге нужно  будет фиксировать всю полученную  выручку. Момент поступления дохода  следует определять "по оплате". Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах – дата поступления денег в кассу.

 

 

Применение ККТ:

    Предприниматели  на патентной системе, также,  как и плательщики ЕНВД, освобождаются  от применения контрольно-кассовой  технике. Но при одном условии  - они должны по просьбе покупателя/клиента  выдать иной документ, подтверждающий прием денежных средств. (например, товарный чек или квитанцию).

    Такое дополнение  внесено в п. 2.1. ст. 2 ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Страховые взносы

    В 2013 году для  всех "патентных" видов деятельности, кроме розничной торговли, услуг общепита и сдачи в аренду недвижимости, предусмотрены пониженные страховые взносы в ПФР. (п. 3.4. ст .58 Закона 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Общая ставка составляет 20 процентов. Взносы в Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не начисляются.

    Предприниматели,  применяющие патентную систему  по розничной торговле, услугам  общепита и по сдаче в аренду  недвижимости, в 2013 году будут начислять страховые взносы на общих основаниях. (пп. 14 п. 1 ст 58 Закона 212-ФЗ).

    При этом важно  заметить: что в главе о патентной  системе, в отличие от действующего  порядка, не предусмотрена возможность  уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование.

    Это ухудшает  положение предпринимателей, которые  перейдут на патентную систему в 2013 г., по сравнению с предпринимателями, применяющими в настоящее время УСН на основе патента.

 

 

3.Пример расчета специальных налоговых режимов в РФ

 

3.1 Расчет налога для юридического лица (индивидуального предпринимателя), применяющего упрощенную систему налогообложения.

 

Пример 1. Расчет налогов для юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы" (ставка налога - 6%).

Исходные данные:

- годовой доход, подлежащий  налогообложению единым налогом  - 10.000.000 рублей;

- количество постоянных  работников - 15;

- заработная плата каждого  работника - 20.000 рублей в месяц;

- годовой фонд заработной  платы - 3.600.000 рублей;

- иные выплаты, кроме  заработной платы работникам  не производились, доходы в  натуральной форме не предоставлялись,  все работники состояли в штате  на начало года;

- для простоты также  будем считать, что никаких  расходов, кроме выплаты заработной платы, предприятие не осуществляло.

Тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд - 22%;