Современные проблемы проведения налоговой реформы

 

Наблюдаемое нами уменьшение суммы налога на имущество обусловлено амортизацией имеющегося имущества и не приобретением нового амортизируемого имущества.

Увеличение величины налога  на прибыль произошло вследствие роста объема производства и сокращения себестоимости продукции.

Увеличение величины НДС вызвано ростом объема производства. Уменьшение в 2007 году налога на пользователей авто/дорог является следствием изменения (снижения с 2,5% до 1%) ставки данного налога. Рост величины ЕСН обусловлен ростом заработной платы.

Динамика налоговых платежей представлена в таблице 2.2

Таблица 2.2

Динамика налоговых платежей

Наименование налога	2006 год	2007 год				2008 год
	рублей	рублей		темп роста		рублей		темп роста
Налог на имущество	5705	5143		90%		3151		61%
Налог на прибыль	86003	2451		2%		19160		754%
НДС	57773	50279		87%		84792		168%
Налог на пользователей а/д	32468		8342		25%		-	-
ЕСН	19735		26922		136%		44440	165%
Всего налогов	202374		94405		46%		153884	186%

 

Высокий показатель налога на прибыль в 2006 году вызван большим объемом производства и низкой себестоимостью, а на свободные средства было закуплено большое количество основных средств, амортизация которых уменьшала налог на прибыль в последующие периоды.

Наблюдаемое уменьшение налоговых платежей в 2007 году произошло преимущественно за счет значительного снижения величины налога на прибыль (почти в 35 раз) и налога на пользователей а/д. (почти в 4 раза), величина ЕСН увеличилась в 1,5 раза.

В 2008 году рост налоговых платежей произошел в основном за счет роста величины налога на прибыль (практически в 8 раз), налога на добавленную стоимость (почти в 1,5 раза) и единого социального налога (почти в 1,5 раза), при этом величина налога на имущество сократилась в 1,5 раза.

Расчет цепных и базисных темпов роста платежей по каждой позиции позволит нам определить прогнозные значения (методом экстраполяции) налоговых платежей на 2009 год. Обозначим уровень рядя через Уt, где t - год, тогда базисный темп роста будет:

DУt0= (Уt-У0)/У0, а цепной темп роста – DУt =(Уt-Уt-1)/Уt-1

Прогноз на 2009 год рассчитаем в два этапа: сначала определим смежный темп роста К=К2008/У2007, а затем прогнозное значение У2009=К*У2008

Данные расчета представим в таблице 2.3

Таблица 2.3

Цепные и базисные темпы роста платежей

Наименование налога	2007 год		2008 год		Смежный темп роста (К)	Прогнозное значение на 2009 год
	базисный	цепной	базисный	цепной
	Темпы роста		Темпы роста
Налог на имущество	-0,09	-0,09	-0,447	-0,387	0,613	1931,56
Налог на прибыль	-0,97	-0,97	-0,778	6,54	7,817	149773,72
НДС	-0,129	-0,129	0,467	0,686	1,686	142959,31
Налог на пользователей а/д	-0,743	-0,743	-	-	-	-
ЕСН	0,364	0,364	1,252	0,65	1,65	73326

 

Таким образом, полученные нами прогнозные значения налоговых платежей на 2009 год позволяют нам сделать вывод о сохранении тенденций к росту величин рассматриваемых налогов, за исключением одного из них, а именно налога на имущество.

Для определения общих изменений, произошедших за весь исследуемый период времени построим таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Сумма налоговых платежей за 2006-2008 г.г.

Наименование налога	Сумма налогов и сборов за 2006-2008 г. г.
	рублей	%
Налог на имущество	13999	3,1
Налог на прибыль	107614	23,9
НДС	192844	42,8
Налог на пользователей а/д	40810	9
ЕСН	91097	20,25
Всего налогов	450663	100

 

Таким образом мы получили, что наибольшие веса в общей совокупности уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как (по мере уменьшения) НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на пользователей а/д., налог на имущество.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом в соответствии с его назначением. Общество списывает со своего баланса основные и оборотные средства, утратившие производственное назначение. Прибыль или убыток, как результат финансово - хозяйственной деятельности предприятия, выделяется в конце каждого квартала года. Балансовая и чистая прибыль определяется в порядке, предусмотренном законодательством. Балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с действующим законодательством.

Из годовой бухгалтерской отчетности ООО  за период 2006 - 2008 годы работы я выбрала основные экономические показатели и проанализировала их.

Для качественной оценки проанализируем динамику состава и структуры издержек обращения ООО «Опал» за период с 2006 г. по 2008 г.

Таблица.2.5

Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

Элементы затрат , тыс.руб.	2006г.		2007г.		2008г.		откл-ие	откл-ие
	сумма	уд.вес%	сумма	уд.вес%	сумма	уд.вес%	2007-2006	2007-2008г
Материальные затраты	5100	76,9	9562	83,8	6250	77	4462	-3312
Затраты на оплату труда	622	9,4	1172	10,3	1085	13,3	550	-87
ЕСН	280	4,22	469	4	434	5,4	189	-35
Амортизация основных средств	229	3,5	214	1,9	192	2,4	15	-22
Прочие затраты	397	5,98			152	1,9
ИТОГО по элементам затрат	6628	100	11417	100	8113	100	4789	-3304

 

В 2008 г. в результате изменения объема реализованной продукции сумма прибыли уменьшилась на 35,4 тыс. рублей, за счет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции прибыль от реализации возросла на 3,4 тыс. рублей, за счет изменения затрат на 1 рубль товарной продукции прибыль возросла на 198 тыс.руб. В целом прибыль от реализации продукции увеличилась на 166 тыс. рублей.

Таким образом, анализируя таблицу 2.5 можно сделать вывод, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. изменилось влияние всех трех факторов на прибыль от реализации продукции:

1.затраты на 1 рубль реализованной  продукции на 38,8%;

2.структура и ассортимент реализованной  продукции на 10,5%

3.объем реализации в натуральном  выражении на (-49,3%).

 Следовательно, дальнейшее сокращение затрат является резервом роса прибыли от реализации продукции на анализируемом предприятии. Общая сумма резерва определяется по графе 4 таблицы 2.5:

3604+358=3962 тыс. рублей.

Важно также произвести анализ состава и структуры себестоимости продукции.

Необходимым условием получения прибыли является превышение выручки от реализации продукции над затратами на ее приобретение и реализацию. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль может быть представлена схемой

Затраты-------Объем продаж------- Прибыль

В упрощенном виде прибыль – разность между валовым доходом и издержками обращения торгового предприятия. Такую прибыль принято называть бухгалтерской (валовой), она отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия. Однако, как известно, не все затраты торгового предприятия включаются в издержки обращения.

Все затраты предприятия, учитываемые как в составе издержек обращения, так и относимые на прибыль, в сумме образуют экономические издержки, поскольку они характеризуют совокупность действительных расходов торгового предприятия. Экономические издержки по количеству и объему больше издержек обращения.

За 2007-2008г.г. затраты предприятия уменьшились на 3304 тыс. рублей и составили в 2008г. 8113 тыс. рублей. Наибольший вес в этом уменьшении затрат играют материальные затраты и затраты на оплату труда – 3312 тыс. рублей и 87 тыс. рублей соответственно. Отчисления на социальные нужды уменьшились с 469 до 434 тыс. рублей, т.е. на 35 тыс. рублей. Появилась также отсутствующая в 2007г.статья - прочие расходы – 152 тыс. рублей. Амортизация основных средств уменьшилась на 22 тыс. рублей.

Однако по сравнению с 2006 г. затраты предприятия в 2007 году увеличились на 4789 тыс. рублей. это произошло за счет увеличения материальных затрат с 9562 тыс. рублей на 4462 тыс. рублей. Значительно выросли и затраты на оплату труда на 550 тыс. рублей. Возросли также отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств 189 и 15 тыс. рублей соответственно.

За последние три года структура затрат изменилась. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты 76,9%, 83,8%, 77% соответственно. Возросли затраты на оплату труда от 9,4% до 13,3%. Поскольку увеличилась доля затрат на оплату труда, то увеличилась и доля отчислений на социальные нужды с 4,22% - 2006г. до 5,4% - 2008г. Для Предприятия характерна высокая доля материальных затрат, так как эта отрасль относится к материалоемким.