Социально-экономическая сущность налогов, их функции и классификация

Среди нормативных правовых актов Российской Федерации выделяют налоговое законодательство, которое именуется законодательством  о налогах и сборах, и подзаконные  акты в сфере налогообложения.

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса  РФ законодательство о налогах и  сборах включает три уровня:

1) законодательство Российской Федерации  о налогах и сборах, состоящее  из Налогового кодекса РФ и  принятых в соответствии с  ним федеральных законов о  налогах и сборах;

2) законодательство субъектов Российской  Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах  субъектов Российской Федерации,  принятых в соответствии с  Налоговым кодексом РФ;

3) нормативные правовые акты муниципальных  образований о местных налогах  и сборах, принимаемые представительными  органами муниципальных образований  в соответствии с Налоговым  кодексом РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему  налогов и сборов, а также общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том  числе:

- виды  налогов и сборов, взимаемых в  Российской Федерации;

- основания  возникновения (изменения, прекращения)  и порядок исполнения обязанностей  по уплате налогов и сборов;

- принципы  установления, введения в действие  и прекращения действия ранее  введенных налогов субъектов  Российской Федерации и местных  налогов;

- права  и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах;

- формы  и методы налогового контроля;

- ответственность  за совершение налоговых правонарушений;

- порядок  обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия)  их должностных лиц.

Подзаконные нормативные акты, ранее игравшие существенную роль в регулировании  налоговых отношений, в результате налоговых реформ постепенно теряют прежние позиции в системе источников налогового права. Завершилась "эпоха указного права", в течение которой Президент РФ своими указами заполнял правовой вакуум в сфере налогообложения.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере налогов  и сборов и в сфере таможенного  дела, органы исполнительной власти субъектов  Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах случаях в пределах своей  компетенции издают нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и со взиманием сборов, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

На  данный момент федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов является Министерство финансов РФ, а федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела - Федеральная таможенная служба.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, которым на данный момент является Федеральная таможенная служба, и его территориальные органы не имеют права издавать нормативные  правовые акты по вопросам налогов  и сборов.

Налоговый кодекс РФ (ст. 5) устанавливает особые правила вступления в силу актов  законодательства о налогах: не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. По общему правилу акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый  кодекс РФ в части установления новых  налогов и (или) сборов, а также  акты законодательства о налогах  и сборах субъектов Российской Федерации  и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом  их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты  законодательства о налогах и  сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые  ставки, размеры сборов, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты  законодательства о налогах и  сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты  законодательства о налогах и  сборах, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности  налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Принципы (общие начала) налогового права  представлены тремя группами:

1) общеправовые принципы (демократизм,  законность, равенство граждан перед  законом и др.);

2) отраслевые принципы, в данном  случае - принципы финансового права  (плановость в создании, распределении  и использовании денежных фондов  государства и муниципальных  средств, соблюдение финансовой  дисциплины, финансовый контроль  и др.);

3) принципы законодательства о  налогах и сборах, сформулированные  в ст. 3 Налогового кодекса РФ.

К общим началам законодательства о налогах и сборах законодателем  отнесены следующие принципы.

1. Каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы.

2. Законодательство о налогах и  сборах основывается на признании  все-общности и равенства налогообложения.

3. При установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога.

4. Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться исходя  из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных  критериев.

5. Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в  зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  места происхождения капитала.

6. Налоги и сборы должны иметь  экономическое основание и не  могут быть произвольными.

7. Недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав.

8. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

9. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ.

10. При установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения.

11. Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить.

12. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Когда говорят о налоговой системе, имеют в виду, прежде всего, организационно-правовые основы налогообложения, то есть, во-первых, государственные и муниципальные  органы, устанавливающие режим налогообложения (речь идет о представительных органах, наделенных законодательными полномочиями, а также об органах исполнительной власти, реализующих делегированные им полномочия по принятию нормативных  правовых актов в сфере налогообложения), во-вторых, налоговую администрацию - налоговые органы, на которые возложено  обеспечение соблюдения налоговой обязанности всеми налогоплательщиками и непосредственная реализация налоговой функции государства, в-третьих, нормативно-правовую основу налогообложения, или, иными словами, различные источники налогового права, и, наконец, в-четвертых, саму систему налогов, взимаемых на территории данного государства.

Таким образом, налоговая система и  система налогов соотносятся  как целое (налоговая система) и  его часть (система налогов).

В узком смысле налоговая обязанность  представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения  налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов.

В широком понимании налоговая  обязанность, кроме обязанности  по уплате налогов и сборов, включает в себя и иные меры должного поведения  налогоплательщика, определенные ст. 23 Налогового кодекса РФ, а именно обязанность встать на учет в налоговых  органах; вести в установленном  порядке учет доходов (расходов) и  объектов налогообложения, обязанность  представлять в установленном порядке  в налоговый орган по месту  учета налоговые декларации (расчеты); обязанность представлять налоговым  органам бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" и иные документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов; обязанность выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей; обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей письменно сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов); обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации; о реорганизации или ликвидации организации; а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Если говорить о налоговой обязанности  в узком смысле, то данная обязанность  устанавливается по каждому виду налога отдельно, так как для каждого  налога или сбора момент возникновения  обязанности по уплате и сроки  ее реализации определяются по-разному. Анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет выделить общие условия  возникновения налоговой обязанности:

- наличие  нормативных правовых актов, устанавливающих  все обязательные элементы налога (в противном случае налог не  считается установленным и, следовательно,  обязательным к уплате);

- наличие  субъекта налогообложения - лица, на которое законодательство  о налогах и сборах возлагает  обязанность уплатить налог;

- наличие  налоговой базы (стоимостной, физической  или иной характеристики объекта налогообложения), наличие объекта налогообложения само по себе не является основанием для возникновения налоговой обязанности, поскольку они выступают основаниями для возникновения обязанности по исчислению налога, но не по его уплате.

Некоторые специалисты в качестве условия  возникновения налоговой обязанности  выделяют также наступление сроков уплаты налога. Однако существует и  точка зрения, в соответствии с  которой срок уплаты налога характеризует  только надлежащее или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности, а не ее возникновение, поскольку  к моменту, когда такой срок наступает, обязанность по уплате налога уже  существует.

Необходимо  отметить, что для возникновения обязанности по уплате отдельных налогов Налоговый кодекс РФ может устанавливать и иные условия.

Законодательство  о налогах и сборах не содержит определения понятия изменения  налоговой обязанности. Но, изучив нормы  Налогового кодекса РФ, можно сделать  вывод, что под изменением налоговой  обязанности законодатель понимает изменение ее содержания в результате:

- принятия  нормативного правового акта, который  изменяет закон, определявший  содержание налоговой обязанности  и имеющий при этом обратную  силу;

- осуществления  зачета налоговым органом излишне  уплаченных или взысканных сумм  налогов, пеней, штрафов после  направления налогоплательщику  первоначального требования об  уплате налога;

- предоставления  налогоплательщику рассрочки или  отсрочки уплаты налога.

Таким образом, изменение обязанности  по уплате налогов или иных обязательных платежей означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились сроки уплаты налога или сумма, подлежащая уплате. При изменении содержания налоговой обязанности после  направления налогоплательщику  требования по уплате налога, налоговый  орган должен направить налогоплательщику  уточненное требование об уплате налога.