Социальная значимость налоговых вычетов по НДФЛ

Размер налоговых  вычетов, исчисленный в текущем  налоговом периоде, не может превышать  величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в  этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учетом положений настоящей статьи.

  Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

 Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода [24].

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении следующих видов доходов:

• от осуществления предпринимательской деятельности предпринимателями без образования юридического лица;
• от занятия частной практикой нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты;
• от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Физическим  лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам, адвокатам, занимающимся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, связанных с извлечением доходов.

Индивидуальные  предприниматели, не имеющие возможности  документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской  деятельностью, могут применить  профессиональный налоговый вычет  в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской  деятельности.

При определении  налоговой базы в отношении доходов  от предпринимательской деятельности не могут учитываться одновременно документально подтверждённые расходы  и расходы по нормативу.

Налогообложение доходов от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера осуществляется:

• налоговыми агентами – источниками выплаты таких доходов;
• налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства.

Указанные физические лица применяют профессиональные налоговые  вычеты в сумме фактически произведённых  и документально подтверждённых расходов, связанных с выполнением  работ (оказанием услуг) по договорам  гражданско-правового характера.

Под договорами гражданско-правового характера  понимают договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик выполняет  для кого-либо работы (договоры подряда) или оказывает услуги (договоры аренды, найма, перевозки).

В случае если налогоплательщик не может подтвердить  свои расходы, связанные с выполнением  гражданско-правового договора, профессиональный вычет ему не предоставляется.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональные налоговые вычеты:

• в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов;
• в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

Объектом  налогообложения служит получаемое по договору авторское вознаграждение, которое определяется в виде процента дохода за использование произведения, зафиксированной в договоре суммы  или иным образом.

Различают два  вида вознаграждения:

• авторское;
• за создание (использование) произведений науки, литературы и искусства.

Авторское вознаграждение – это плата за создание или  использование получателем прав произведения, ранее созданного автором. В связи с эти профессиональные вычеты применимы лишь к полученному  авторскому вознаграждению.

Налоговые вычеты определяются как сумма расходов автора. Данные расходы принимаются к вычету, если они фактически произведены на момент получения дохода и документально подтверждены.

В случае отсутствия у налогоплательщика документально  подтверждённых им расходов размер вычетов  является фиксированным и определяется с применением установленных  нормативов в процентах дохода –  авторского вознаграждения. Размер процентов  зависит от вида произведения и колеблется от 20 до 40%.

Профессиональные  налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения, предоставляются:

1. налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика;
2. по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, предоставленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены за пределами РФ [18, c. 289].

Пример 4.

Индивидуальный  предприниматель получил в налоговом  периоде доход от занятия предпринимательской  деятельностью в размере 150 000 руб. С доходов от предпринимательской  деятельности им уплачены авансовые  платежи по НДФЛ в сумме        6 500 руб.

По окончании  налогового периода им представлены в налоговый орган по месту  жительства заявления на получение  профессиональных налоговых вычетов, налоговая декларация и документы, подтверждающие его расходы, связанные  с извлечением дохода от предпринимательской  деятельности на сумму 65 000 руб.

Профессиональный  налоговый вычет индивидуального  предпринимателя будет равен  сумме фактических расходов, понесённых им в отчётном периоде в связи  с получением дохода от предпринимательской  деятельности: 65 000 руб., на которые предприниматель может уменьшить налоговую базу по НДФЛ.

Сумма НДФЛ подлежащая уплате по окончании налогового периода: (150 000–65 000)*13%–6 500=4 550 руб.

Таким образом, в настоящее время существует пять видов основных налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, по операциям с ценными бумагами и профессиональные. Эти вычеты предоставляются в том случае, если доход, полученный в налоговом периоде, облагается по ставке 13 %. Каждый из налоговых вычетов состоит из категорий, по каждому из которых предусмотрены разные денежные суммы. Так, к примеру, в состав социальных вычетов входят: расходы на обучение, лечение, на благотворительные цели, на уплату взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, на уплату дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Все вышеперечисленные вычеты, за исключением расходов на благотворительность, на обучение детей налогоплательщика и на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. Также следует учитывать то, что для подтверждения фактически произведенных расходов налогоплательщику должен предоставить в налоговый орган необходимый пакет документов на получение того или иного вычета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Социальная значимость налоговых вычетов по НДФЛ

Налогообложение физических лиц в России базируется на принципах всеобщности и взимания налогов в публичных целях, которые, с одной стороны, подразумевают, обязанность каждого гражданина платить законно установленные  налоги и сборы, поддерживая государство  частью своих доходов, а с другой стороны, обязанность государства  принимать меры по регулированию  налоговых правоотношений в целях  защиты прав и интересов всех членов общества, обеспечения населения  определённым набором «неделимых благ», а также необходимой социальной поддержкой наименее защищённых слоёв населения. Нарушение этого баланса в пользу государства приводит к нежеланию платить налоги. Поэтому при удовлетворении фискальных потребностей государства должны обязательно анализироваться социальные последствия.

В настоящее  время происходит процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к  преобладанию социальной функции. При  этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в  том числе за счет повышения роли налоговых вычетов [16, c.180].

На обеспечение  реализации прав и свобод человека и гражданина направлены стандартные, социальные и имущественные налоговые  вычеты, тогда как профессиональные налоговые вычеты являются механизмом расчета налоговой базы по НДФЛ. Вычеты по операциям с ценными  бумагами занимают особое место в  системе вычетов по НДФЛ.

Между тем  в системе НДФЛ помимо налоговых  льгот, предусматривающих полное освобождение определенных видов доходов от налогообложения, установлен ряд налоговых вычетов, позволяющих снизить величину облагаемого  дохода.

В соответствии со ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет  право на получение стандартных  налоговых вычетов ежемесячно с  учетом состояния здоровья и его  общественного статуса в размере 3000 руб. и  500 руб. Стандартным вычетом в размере     400 руб. ежемесячно могут воспользоваться налогоплательщики с учетом ограничения дохода, достигшего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода. Представляется, что установление указанного налогового вычета преследует цели обеспечения такого принципа налогового права, как принцип учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Указанный принцип направлен на то, чтобы принять во внимание материальное положение налогоплательщиков и в зависимости от этого исчислить сумму налога.

Исходя из того, что вычет предоставляется  также на детей налогоплательщика, в размере 1000 руб. на каждого ребенка  ежемесячно с учетом ограничения  предельного размера дохода, исчисленного нарастающим итогом, суммой в 280 000 руб., можно сделать вывод, что в данной норме реализуется конституционный принцип охраны семьи, материнства, отцовства и детства.

Принимая  по внимание указанные выше ставки стандартных вычетов, с учетом существующей в РФ экономической ситуации, уровня цен, можно сделать вывод о том, что существующая система стандартных вычетов не обеспечивает в полной мере реализацию вышеуказанного принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Более того, целесообразно заменить стандартный вычет в размере 400 руб., предоставляющийся налогоплательщику до достижения установленного НК РФ предела, необлагаемым минимумом. Суть необлагаемого минимума - определять минимальный размер дохода налогоплательщика, не подлежащего налогообложению.

В соответствии со ст. 219 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на суммы расходов, направленных на получение медицинских и образовательных  услуг, на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение  и/или добровольное пенсионное страхование, а также на расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии. Данные вычеты исчисляются в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных ст. 219 НК РФ.

Таким образом, социальные вычеты направлены на освобождение от налогообложения расходов, обеспечивающих реализацию физическими лицами их основных неотъемлемых конституционных прав, относящихся к социальной сфере: права на социальную помощь и социальное обеспечение, на охрану здоровья и медицинскую  помощь, право на образование, на участие  в культурной жизни.

В настоящее  время наиболее применяемыми налоговыми вычетами по НДФЛ являются предусмотренные  ст. 220 НК РФ имущественные налоговые  вычеты. Они представляют собой изъятия из налоговой базы, которые могут быть произведены налогоплательщиком в сумме полученного дохода от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет и не превышающей 1 000 000 руб., в размере дохода, полученного от продажи иного имущества, также находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 250 000 руб. Имущественные налоговые вычеты могут предоставляться в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение или строительство жилой недвижимости, приобретение земельных участков, погашение процентов по займам (кредитам), направленным на приобретение или строительство жилой недвижимости, приобретение земельных участков, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам в случаях, предусмотренных НК РФ.