Социальная значимость налоговых вычетов по НДФЛ

Таким образом, налог на доходы физических лиц является важным источником доходной части бюджета с одной стороны, и инструментом регулирования экономики с другой стороны. С помощью него государство решает различные экономические и социальные задачи, обеспечивая достаточное количество денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирование уровня доходов населения тем самым облегчая положение наименее защищённых категорий населения.

 

Глава 2. Практика применения налоговых вычетов по НДФЛ

2.1. Налоговые вычеты, применяемые на территории РФ

В настоящее время законодательство допускает следующие виды налоговых  вычетов:

• стандартные (ст. 218 НК РФ);
• социальные (ст. 219 НК РФ);
• имущественные (ст. 220 НК РФ);
• при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ);
• профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Все вышеперечисленные налоговые  вычеты предоставляются только в  отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13 % [24].

Рассмотрим каждый тип  вычетов более подробно.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно разделить на два вида:

• стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);
• стандартные вычеты, предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами или курсантами.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основание его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого  месяца налогового периода стандартные  налоговые вычеты предоставляются  по этому месту работы с учётом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись данные налоговые  вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Размер и  порядок предоставления личного стандартного вычета зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.

Личные стандартные  вычеты предоставляются в следующих  размерах:

1. 3000 руб. — предоставляется налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в социальной защите:

• лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской атомной электростанции;
• лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской атомной электростанции;
• инвалидам Великой Отечественной войны;
• лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий атомных, ядерных катастроф;
• другим категориям налогоплательщиков.

2. 500 руб. — распространяется на тех налогоплательщиков, которые имеют заслуги перед страной или также нуждаются в социальной защите:

• Герои СССР, РФ, кавалеры ордена Славы трех степеней;
• участники Великой Отечественной войны;
• инвалиды с детства, а также I и II групп;
• другие категории налогоплательщиков.

3. 400 руб. — для остальных (не указанных выше) лиц предоставляется до месяца, в котором его доход превысил 40 000 руб.

Стандартный вычет в размере 3 000 и 500 руб. предоставляется  ежемесячно и не зависит от размера  полученного дохода.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему  предоставляется наибольший из соответствующих  вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Все родители имеют право на стандартный налоговый  вычет на содержание детей.

К родителям  ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами  семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей  рождений и в свидетельстве о  рождении ребенка, как состоящие, так  и не состоящие в браке между  собой на дату регистрации рождения ребенка.

Налогоплательщик  для получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие его право на эти вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в  возрасте до 24 лет:

• родителям, состоявшим в зарегистрированном браке, а также супругам родителей, опекунам и попечителям, а также каждому из приёмных родителей – в размере 1000 руб.;
• родителям детей-инвалидов, супругам родителей, опекунам и попечителям, а также каждому из приёмных родителей – в размере 2000 руб.;
• вдовам (вдовцам), единственным родителям, - в размере 2000 руб.;
• единственным родителям, опекунам и попечителям, у которых ребёнок является инвалидом, - в размере 4000 руб.

Указанные налоговые  вычеты предоставляются до месяца, в котором доход налогоплательщика  нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.

Предоставление  вычета вдовам (вдовцам), единственным родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак [18, c. 279].

Пример 1.

Ежемесячный доход физического лица составляет 6 000 рублей. Физическое лицо является одиноким родителем. В бухгалтерию организации подано заявление на предоставление стандартного налогового вычета на него и на одного несовершеннолетнего ребенка, являющегося инвалидом.

Исходя из расчёта годового дохода, который составляет  6000*12 = 72 000 руб., видно, что физическое лицо имеет право получить стандартный вычет на одного несовершеннолетнего ребенка, являющегося инвалидом, т.к. годовой доход не превышает 280 000 руб. Но физическое лицо является одиноким родителем, что даёт ему право удвоить вычет на ребёнка 2000*2*12 = 48 000 руб. Также есть вычет в размере 400 руб., который налогоплательщик будет получать только 6 месяцев, т.к. совокупный годовой доход не должен превышать 40 000 руб. для получения этого вычета.

Налоговая база за налоговый период составляет 6000*12–400*6–2000*2*12 = 21 600 руб. НДФЛ за год составляет 21 600*13% = 2 808 руб.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в целях возмещения части произведённых ими расходов на социальные нужды.

Налогоплательщик  вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически понесённых в  налоговом периоде расходов на благотворительные  цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов, пенсионное обеспечение.

Предоставляется налоговый вычет в том случае, если расходы понесены налогоплательщиком за счёт собственных средств и  относятся к доходам того налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Если в текущем налоговом  периоде вычеты не могут быть реализованы, неиспользованный остаток не переносится  не следующий налоговый период.

Социальный  налоговый вычет предоставляется только налоговым органом по окончании налогового периода, когда налогоплательщик подаёт ему заявление и налоговую декларацию.

Порядок и  основания применения социальных налоговый вычетов имеют свои особенности.

Размер вычета в части расходов на благотворительные цели не может превышать     25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы.

Для получения  социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:

• заявление о предоставлении вычета;
• документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;
• платёжные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;
• справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:

• оплачивал своё обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значения форма обучения (очная, очно-заочная или заочная);
• оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей – учащихся дневной формы обучения.

С 1 января 2009 г. право на получение указанного социального вычета распространяется также на налогоплательщика –  брата (сестру) обучающегося в случаях  оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет на очной  форме обучения в образовательных  учреждениях.

Этот вычет  предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  процессе обучения.

Размер вычета ограничен суммой 50 000 руб. на обучение каждого ребёнка и     120 000 руб. за собственное образование налогоплательщика.

Если сумма  расходов на обучение превысила установленный  Налоговым кодексом РФ лимит, оставшаяся часть на следующий год не переносится.

Для получения  данного вычета к налоговой декларации прилагают:

• заявление;
• справку о доходах 2-НДФЛ, оформленную работодателем;
• копию лицензии образовательного учреждения;
• договор с образовательным учреждением;
• копию свидетельства о рождении ребёнка;
• документы, подтверждающие родственные отношения с братом (сестрой).

Социальный  налоговый вычет в части расходов на лечение налогоплательщик может получить:

• в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ;
• в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счёт собственных средств.

Общая сумма  социального налогового вычета в  части расходов на лечение не может  превышать 120 000 руб.

По дорогостоящим  видам лечения в медицинских  учреждениях РФ сумма налогового вычета предоставляется в пределах документально подтверждённых затрат.

Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают  налоговую базу, если услуги предоставлены  медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими лицензии на осуществление  медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату  медицинских  услуг предоставляется налогоплательщику  независимо от того, кем были оказаны  эти услуги — организацией или  индивидуальным предпринимателем, которые  имеют лицензию на осуществление  медицинской деятельности.

Физическое  лицо может получить социальный налоговый  вычет в размере стоимости  медикаментов, назначенных лечащим  врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании  налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219 Налогового

кодекса РФ, следующие документы:

• декларация по форме 3-НДФЛ;
• заявление на предоставление социального налогового вычета;
• справка 2-НДФЛ, выданная работодателем;
• договор с медицинским учреждением;
• платежные документы, подтверждающие факт оплаты медицинских услуг и медикаментов по рецептам;
• копия лицензии, подтверждающей статус медицинского учреждения.

Если налогоплательщик оплачивал лечение своих близких  родственников, то помимо указанных  документов необходимо представить  документы, подтверждающие родственные  отношения.

Социальный  налоговый вычет в части расходов на уплату взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения предоставляется в сумме фактически уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, родителей (усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновлённых), но не более 120 000 руб. [13, c. 154].

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию.