Шпоры по "Налоговому учету"

2) налоговые  формы;

3) налоговую  учетную политику;

4) иные документы,  являющиеся основанием для определения  объектов налогообложения и (или)  объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового  обязательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20. Доходы от  списания обязательств.

 

Согласно  ст 88 Налогового Кодекса РК В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

 доход от реализации товаров (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации; доходы от списания обязательств; доходы по сомнительным обязательствам; доходы от сдачи в аренду имущества; доходы от уступки требования долга; доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы; выигрыши;  роялти.

 

К доходам  от списания обязательств относятся:

1) списание  обязательств с налогоплательщика  его кредитором, включая обязательства,  не востребованные кредитором  на момент утверждения ликвидационного  баланса при ликвидации налогоплательщика;

2) списание  обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;

3) списание  обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной  кредиторской задолженности.

 

По  декларации в разделе СГД в строке 100.00.004 указывается доход от списания обязательств в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21. Порядок налогообложения юридического лица - нерезидента осуществляющую деятельность через постоянные учреждение.

 

Совокупный  годовой доход юридического лица-нерезидента  от осуществления деятельности в  Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью  постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:

·Доходы из источников в Республике Казахстан.

·Доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан, в  том числе через служащих или  другой нанятый персонал.

·Доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его  структурных подразделений в  других государствах, получаемые от осуществления  деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая  осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента  в Республике Казахстан.

На вычеты относятся расходы, непосредственно  связанные с получением доходов  от деятельности в Республике Казахстан  через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

·Гонораров, сборов и других платежей за пользование  или предоставление права пользования  собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

·Доходов  за услуги, оказанные юридическим  лицом-нерезидентом своему постоянному  учреждению;

·Вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим  лицом-нерезидентом своему постоянному  учреждению;

·Расходов, не связанных с получением доходов  от деятельности юридического лица-нерезидента  через постоянное учреждение в Республике Казахстан;

·Документально  неподтвержденных расходов;

·Управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, понесенных не на территории Республики Казахстан.

Чистый доход  юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через  постоянное учреждение облагается корпоративным  подоходным налогом на чистый доход  по ставке 15 процентов.

Чистым доходом  признается налогооблагаемый доход, уменьшенный  на сумму доходов и расходов, а  также на сумму убытков, за минусом  суммы исчисленного корпоративного подоходного налога.

Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату корпоративного подоходного  налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение  десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

В случае наличия  у юридического лица-нерезидента  на территории Республики Казахстан  более одного постоянного учреждения нерезидент вправе уплачивать корпоративный  подоходный налог совокупно по группе постоянных учреждений этого юридического лица-нерезидента через одно из его  постоянных учреждений.

При этом юридическое  лицо-нерезидент не позднее 31 декабря  года, предшествующего отчетному  налоговому периоду, должно в письменной форме уведомить:

1) уполномоченный  орган о том, какое из постоянных  учреждений будет производить  исчисление и уплату корпоративного  подоходного налога;

2) налоговые  органы по месту нахождения  постоянных учреждений о том,  что выбранное постоянное учреждение  будет производить уплату налога  в бюджет по всем его постоянным  учреждениям.

 

 

 

 

 

 

 

 

22. Налоговый учет в узком и широком смысле слова.

 

Понятие "Налоговый  учет" вошло в практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах  и других обязательных платежах" широкую интерпретацию.  
Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. 
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина "налоговое обязательство". Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением. 
Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции: 
- учетно-финансовую (основная); 
- учетно-налоговую (вспомогательная).

Налоговый учет в  узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм причитающихся взносу в  бюджет. Именно такой подход позволяет в РК выделить налоговый учет в "чистом виде", т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например, по корпоративному подоходному налогу.  
При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным. 
По Кодексу РК Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23. Налоговый учет убытков от реализаций ценных бумаг.

 

Убытком от реализации ценных бумаг является:  
      1) по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;  
      2) по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.  

Перенос убытков

 

Убытки, возникающие  при реализации акций и долей  участия юридического лица или консорциума, созданного в соответствии с законодательством  Республики Казахстан, если 50 и более  процентов стоимости уставного  капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума  на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем), компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанных в подпункте 6) пункта 2 статьи 133 настоящего Кодекса.  
 Убытки, возникающие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.  
Убытки, возникающие от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг.  
Убытки, возникающие от реализации агентских облигаций, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации агентских облигаций.  
     Убытки по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования компенсируются за счет дохода по производным финансовым инструментам. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов по производным финансовым инструментам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24. Налоговый учет отрицательной курсовой разницы.

 

В случае если сумма отрицательной курсовой разницы  превышает сумму положительной  курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском  учёте и финансовой отчётности. В настоящее время у налогоплательщиков часто возникает вопрос относительно признания курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете в соответствии с подпунктом 19) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, включается в совокупный годовой доход налогоплательщика и отражается в налоговой декларации в статье доходов, включаемых в совокупный годовой доход. И, соответственно, согласно статье 113 Налогового кодекса, в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит отнесению на вычеты в налоговой декларации. 
Для того чтобы правильно рассчитать курсовую разницу и отразить в налоговом учете, необходимо руководствоваться МСФО 21. Вместе с тем  МСФО 21 (влияние изменений обменных курсов валют)  применяется для учета операций в иностранной валюте и при пересчете финансовой отчетности зарубежных предприятий, включенных в финансовую отчетность компании МСФО 21  регламентируются основной порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организаций, а также пересчет показателей финансовой отчетности в валюту представления.  В соответствии с данным стандартом курсовой разницей является разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Прежде всего необходимо рассмотреть те статьи баланса, суммы которых подлежат пересчету. Для этого следует разграничить так называемые монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные) статьи. 
Курсовая разница начисляется  по немонетарной статье в момент совершения валютной операции. То есть перевод денег в иностранной валюте поставщику – это монетарная операция, после которой сумма предоплаты (аванса) становится  немонетарной статьей.  В таком случае курсовая разница начисляется по монетарной статье в момент совершения операции, т. е. на дату перевода денег поставщику. В последующем обязательство поставщика по поставке товара как немонетарная статья пересчету не подлежит. 
После чего первичное признание операций в иностранной валюте производится по курсу на дату совершения операций, при этом денежные статьи баланса отражаются по курсу на отчетную дату, неденежные статьи баланса отражаются по курсу на дату совершения операции или на дату переоценки, в случае учета по справедливой стоимости. 
Основной характеристикой денежной статьи активов и обязательств является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты, т. е. денежные статьи – это активы и обязательства к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег (дебиторская и кредиторская задолженность; дивиденды, признанные в качестве обязательства денежные средства и займы; векселя к оплате или к получению). 
Отличительной чертой неденежной статьи является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты (основные средства; запасы; накопленная амортизация и т. п.). 
Таким образом, курсовые разницы подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают, кроме случаев, когда прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию в капитале. А суммы авансовых платежей за товары, услуги и запасы являются немонетарными статьями, соответственно, курсовой разницы при оприходовании товаров, по которым были произведены авансовые платежи, в налоговом учете не возникает.