Шпоры по "Налоговому учету"

В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой доход один раз.

 При этом  дата признания дохода для  целей налогообложения определяется  в соответствии с положениями  НК РК.

Рассмотрим  порядок  ведения налогового учета  каждого вида доходов включаемые в состав  СГД.

 СГД формируется  в результате ведения бухгалтерского  учета и налогового учета полученный расчетным путем. Для бухгалтерского учета доходов предприятия в Типовом плане счетов предусмотрены счета раздела 6 «Доходы»

В конце отчетного  периода счета данного раздела  закрываются на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

 Необходимо  иметь в виду, что состав доходов,  включаемых в СГД, значительно  отличается от состава доходов,  формируемых по данным бухгалтерского  учета.  Из данного положения  следует, что   доходы в налоговом  учете формируются фактически  вне сферы действия и правил  бухгалтерского учета, т.е. Оперативно.

5. Методы налогового учета.

Методы налогового учета как методы финансового  учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они  общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет  ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов  и расходов существуют два метода: начислений, и модифицированный;  для учета товарно-материальных запасов: методы ЛИФО, ФИФО и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д. 
К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести пропорциональный и раздельный метод . Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС -ом оборотах при расчете сумм НДС принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия. 
По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. 
При определении суммы НДС относимого в зачет по раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДСа по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. 
Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходывания имущества независимо от времени оплаты. Иначе говоря, начисление позволяет отразить в финансовых и налоговых отчетах последствия фактов хозяйственной жизни, тогда  когда они имели место, а не тогда, когда субъект получает или выплачивает наличные или их эквиваленты. Финансовые и налоговые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление наличности, но и об обязательствах заплатить наличные в будущем. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции в учетных документах и отчетности в период получения услуг (расходов) или их предоставления (доходов). Тем самым обеспечивается взаимное соотношение доходов и расходов, понесенных в целях получения этих доходов. 
Использование метода начислений по мнению работников Налогового Комитета приводит к следующим результатам:

-  укрепление расчетной дисциплины предприятий; 
-  обязательное соответствие налогового и финансового учета; 
-  упрощение учета и контроля на предприятии. 
Модифицированный метод используется налогоплательщиками, работающими в  специальных налоговых режимах, например на основании патента.  
Вообще, в арсенале налоговых служб способов и приемов выявления злоупотреблений налогового законодательства достаточно. Применение их зависит от конкретной ситуации и профессионализма работников налоговых служб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.Налоговый учет расходов по вознаграждению.

 

Согласно  статьи 103 Налогового кодекса вознаграждение - это все выплаты:

связанные с  кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с  передачей имущества в  финансовый лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;

по вкладам (депозитам), за исключением суммы  вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

связанные с  договором накопительного страхования, за исключением размера страховой  суммы, выплат лицу, не являющемуся  для страхователя страховщиком, взаимосвязанной  стороной;

по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты  лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

по векселю, за исключением суммы, указанной  в векселе, выплат лицу, не являющемуся  для векселедателя держателем его  векселей, взаимосвязанной стороной;

по операциям  репо - в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо;

по исламским  арендным сертификатам.

Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые  по договорам банковского счета; неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами; плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

По декларации в разделе «Вычеты » в строке 100.00.023 указывается общая сумма вознаграждений, относимая на вычеты в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса;

 

Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой  по следующей формуле:

(А+Д)+(СК/СО)*(ПК)*(Б+В+Г),

где:

А - сумма  вознаграждения, определённого пунктом 1 настоящей статьи, за исключением  сумм, включённых в показатели Б, В, Г, Д;

Б - сумма  вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной  стороне, за исключением сумм, включённых в показатель Д;

В - сумма  вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве  с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьёй 224 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включённых в показатель Б;

Г - сумма  вознаграждения, выплачиваемого независимой  стороне по займам, предоставленным  под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных  сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включённых в  показатель В;

Д - сумма  вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным  в Республике Казахстан;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая  сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.

Для целей  настоящей статьи независимой стороной признаётся сторона, не являющаяся взаимосвязанной.

 Для целей пункта 2 :

1) среднегодовая  сумма собственного капитала  равна средней арифметической  сумм собственного капитала на  конец каждого месяца отчётного  налогового периода;

2) среднегодовая  сумма обязательств равна средней  арифметической максимальных сумм  обязательств в каждом месяце  отчётного налогового периода.  При исчислении среднегодовой  суммы обязательств не принимаются  в расчёт следующие начисленные  обязательства по:

• налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;
• заработной плате и иным доходам работников;
• доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;
• вознаграждениям и комиссиям;
• дивидендам;

3) предельный  коэффициент для финансовых организаций  равен 7, для иных юридических  лиц - 4.

Для целей  пункта 2 настоящей статьи сумма  собственного капитала постоянного  учреждения юридического лица-нерезидента  в Республике Казахстан определяется как разница между активами и  обязательствами такого постоянного  учреждения.

При этом в  целях применения настоящего пункта сумма собственного капитала постоянного  учреждения юридического лица-нерезидента  в Республике Казахстан рассматривается, как если бы это постоянное учреждение было обособленным и отдельным юридическим  лицом и действовало независимо от юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.Предмет налогового учета.

Предметом налогового учета является производственная и  непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика  возникают обязательства по исчислению и уплате налога. 
Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и контрольной функций. Основные принципы налогового учета перекликаются с принципами налогообложения: обязательности, определенности, справедливости, единства, гласности и принципами бухгалтерского учета: начислений, непрерывности, существенности, последовательности, осмотрительности и т.д. Специфичные для налогового учета принципы: 
- определения цены товара (работ, услуг); 
- международного налогообложения; 
- предоставления льгот; 
- определения налогооблагаемой базы и др.

Место налогового учета в системе национального  учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. 
К объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых показателей: 
1) имущество (долгосрочные активы) 
2) доходы от предпринимательской деятельности (все виды) 
3) разница в оценке стоимости активов. 
В обобщенном виде предметом налогового учета выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у него как у  налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налогов. Причем ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога.  
В налоговом законодательстве отмечено, что хозяйствующие субъекты и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны своевременно и правильно начислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Кроме того, они же обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицом в календарном году. 
Таким образом, ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение которых с использованием только бухгалтерского учета просто невозможно. 
В бухгалтериях, должен быть четко налажен и организован налоговый учет не только по установленным срокам платежей, но и, постоянно и непрерывно необходимо вести наблюдение за объектами учета. Это обусловлено следующим.  
Во-первых, объекты налогового учета качественно разнообразны как показатели и как разные платежи. 
Во-вторых, налоговый учет должен обеспечить контроль за операциями, фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на платежи и расчеты по налогам.  
Регистрация движения, изменение объектов налогового учета должна осуществляться в специальных носителях информации, в документах, придающих им юридическую, доказательную силу. Для налогового учета это очень важно, так как здесь чаще, чем где-либо налогоплательщики вступают в правоотношения с другими субъектами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8 .Доход от реализации товаров (работ, услуг)

 

Согласно  ст. 86 Налогового Кодекса доходом от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию [

 Доходом  от реализации товаров (работ,  услуг) является стоимость реализованных  товаров, выполненных работ, предоставленных  услуг, за исключением налога  на добавленную стоимость и  акциза, если иное не предусмотрено  законодательством Республики Казахстан  по вопросам государственного  контроля при применении трансфертных  цен.

В стоимость  реализованных товаров, работ и  услуг не включается суммы налога на НДС и акциза.

К доходу оказания услуг относятся также:

1. доход, в виде вознаграждения по кредиту( займу, микрокредиту), по операциям репо
2. доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг
3. роялти

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке  в случаях:

1) полного  или частичного возврата товаров;

2) изменения  условий сделки;

3) изменения  цены, компенсации за реализованные  товары (работы, услуги);

4) получения  разницы в стоимости реализованных  товаров (работ, услуг) при их  оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли  указанные изменения.

 

 По декларации В разделе «Совокупный годовой доход»: в строке 100.00.001 указывается доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9.Налоговый учет убытков от предпринимательской деятельности. 

Убытком от предпринимательской деятельности признаётся:

1) превышение  вычетов над совокупным годовым  доходом с учётом корректировок

2) убыток  от продажи предприятия как  имущественного комплекса.

2. Убытком  от реализации ценных бумаг  является:

1) по ценным  бумагам, за исключением долговых  ценных бумаг, отрицательная разница  между стоимостью реализации  и стоимостью приобретения;