В составе чрезвычайных расходов
отражаются расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации имущества и т.п.).
Для учета прочих доходов и
расходов отчетного периода предназначен
счет 91 "Прочие доходы и расходы".
К счету 91 открываются три
субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих
доходов и расходов".
По окончании каждого месяца
сопоставляются дебетовый оборот по субсчету
91-2 с кре-дитовым оборотом по субсчету
91-1. Выявленный результат представляет
собой прибыль или убыток за месяц. Таким
образом,
Финансовый результат от прочих
видов деятельности = Сумма прочих доходов
(кредитовый оборот за отчетный месяц
по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов
(дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Финансовый результат списывается
в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли
за месяц
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка,
полученного за месяц.
По окончании каждого месяца
счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов
этого счета остается дебетовый или кредитовый
остаток.
После списания финансового
результата за декабрь субсчета счета
91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9
списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо
субсчета "Прочие доходы";
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета
"Прочие расходы".
- Учёт финансового результата деятельности
предприятия. Учёт нераспределённой прибыли
(непокрытого убытка)
Финансовый результат представляет
собой прибыль или убыток. Финансовый
результат в бухгалтерском учете выявляется
и отражается ежемесячно.
Конечный финансовый результат
— это чистая прибыль (чистый убыток),
которая определяется как разница между
суммой прибыли (убытка) текущего отчетного
периода и суммой налога на прибыль, а
также суммой причитающихся налоговых
санкций. Сумма прибыли (убытка) текущего
отчетного периода слагается из финансового
результата от обычных видов деятельности
и финансового результата от прочих доходов
и расходов.
Для обобщения информации
о формировании конечного финансового
результата деятельности организации
в отчетном году используют счет 99 «Прибыли
и убытки». По кредиту этого счета отражают
доходы и прибыли, а по дебету — расходы
и убытки. Формирование финансового результата
осуществляется на счете 90 (91).
Таким образом можно составить
следующие проводки:
Прибыль Д 90/9, 91/9 К99
Убыток Д99 К90/9, 91/9.
В конце отчетного года сравнением
оборотов по дебету и кредиту счета 99 определяется
финансовый результат отчетного года.
Если оборот по Кредиту >
оборота по Дебиту – прибыль,
Если оборот по Кредиту <
оборота по Дебиту – убыток.
После начисления налога на
прибыль Д99 К68 счет 99 закрывается
и результат переносится на счет 84:
Нераспределенная прибыль
Д99 К84
Непокрытый убыток Д84
К99
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) представляет собой
конечный финансовый результат, полученный
за весь период деятельности организации,
определяемый как разница между финансовым
результатом от всех видов деятельности
(с учетом прочих доходов и расходов) и
причитающимися налоговыми платежами
из прибыли, включая санкции за несоблюдение
правил налогообложения
Для обобщения информации
о наличии и движении сумм нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации
используется счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете сам
факт возникновения нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка отражается
только в конце отчетного года при реформации
баланса. Реформация предусматривает
закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При
этом сумма чистой прибыли, накопленной
за отчетный год, списывается заключительными
оборотами декабря записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму сложившегося за отчетный
год убытка составляется обратная запись:
Дебет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
В случае получения в отчетном
году убытка на его покрытие могут быть
направлены:
а) средства резервного капитала:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»;
б) средства уставного капитала.
Направление уставного капитала на погашение
убытка производится только в том случае,
когда величина уставного капитала превышает
величину чистых активов. При этом законодательством
Российской Федерации предусмотрено доведение
величины уставного капитала до величины
чистых активов:
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль
отчетного года направляется на выплату
дивидендов и формирование резервного
капитала.
Отчисления из прибыли
в резервный капитал оформляются
бухгалтерской записью:
Дебет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 82 «Резервный капитал».
Аналитический учет
по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» должен обеспечить
формирование информации по направлениям
использования средств. При этом
средства нераспределенной прибыли, использованные
в качестве финансового обеспечения производственного
развития организации или иных аналогичных
мероприятий по созданию и приобретению
нового имущества и еще не использованные,
в аналитическом учете могут разделяться.
- декабря отчетного
года счет 99 закрывается. Операция называется
реформация баланса.
30. Учёт расчётов с бюджетом
по налогам и сборам, учёт расчётов
с внебюджетными фондами
Среди экономических
рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное
место отводится налогам.
Бухгалтерский учет
расчетов организации с бюджетом по налогам
и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Общие правила налогообложения
по всем налогам, а также санкций за их
неправильное применение или неприменение
установлены Налоговым кодексом РФ.
Аналитический учет
по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам
» ведется по видам налогов.
Налог на доходы
физических лиц. В соответствии со ст.
207 главы 23 «Налог на доходы физических
лиц» НК РФ налогоплательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические
лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические
лица, получающие доходы от источников,
расположенных в Российской Федерации,
не являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации. При определении
налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика.
Налоговым периодом
при расчете налога на доходы физических
лиц признается календарный год.
При определении
налогооблагаемой базы работодатель —
налоговый агент учитывает все доходы,
полученные налогоплательщиком в налоговом
периоде, как в денежной, так и в натуральной
форме или право на распоряжение которыми
у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии
со ст. 212 Налогового кодекса Российской
Федерации. Статья 210 НК РФ предусматривает,
что если из дохода налогоплательщика
по его распоряжению, по решению суда или
иных органов производятся какие-либо
удержания, то такие удержания не уменьшают
налоговую базу.
В системе налогообложения
Российской Федерации предусмотрен ряд
преимуществ для определенных категорий
налогоплательщиков в виде различных
льгот, вычетов, которые оказывают непосредственное
влияние на формирование налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц.
Законодательством
определено четыре вида налоговых вычетов:
стандартные, профессиональные, имущественные
и социальные.
В зависимости от
вида доходов в соответствии со ст. 224 НК
РФ существует разграничение ставок налога
на доходы физических лиц:
• по ставке 13 % облагаются
доходы физических лиц, в том числе заработная
плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности,
вознаграждения за выполнение трудовых
обязанностей и др.;
• по ставке 9 % облагаются
доходы от долевого участия в деятельности
организации, полученные физическими
лицами в виде дивидендов;
• по ставке 30 % облагаются
доходы физических лиц, не являющихся
резидентами Российской Федерации;
• по ставке 35 % облагаются
выигрыши и призы, получаемые в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях
в целях рекламы товаров, работ, услуг,
в части, превышающей 2000 руб. (с 1 января
2006 г. — 4000 руб.); страховые выплаты по договорам
добровольного страхования; суммы экономии
на процентах при получении заемных средств.
На сумму начисленного
налога на доходы физических лиц составляется
проводка:
Дебет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» Кредит
68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога
на доходы физических лиц осуществляется
с расчетного счета организации не позднее
даты выплаты заработной платы. При этом
составляется следующая запись:
Дебет 68 «Расчеты
по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные
счета».
Перечисление налога
осуществляется на основе платежных поручений,
в которых в обязательном порядке должен
быть указан код налога по установленному
классификатору для зачисления на соответствующий
счет налоговых органов.
В соответствии
с Налоговым кодексом с 1 января 2001 г. введен
единый социальный налог, зачисляемый
в Фонд социального страхования Российской
Федерации и фонды обязательного медицинского
страхования Российской Федерации.
Статьей 235 НК РФ
налогоплательщики единого социального
налога объединены в две группы.
К первой группе
относятся юридические и физические лица,
производящие выплаты физическим лицам,
ко второй — индивидуальные предприниматели
и адвокаты.
Для организаций
объектом налогообложения по единому
социальному налогу признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые ими
в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско- правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),
а также по авторским договорам.
Согласно ст. 241 НК
РФ единый социальный налог исчисляется
по регрессивной шкале ставок. Ставки
дифференцированы в зависимости от величины
облагаемой базы. Это означает, чем выше
налоговая база на каждого работника,
исчисленная нарастающим итогом с начала
года, тем меньше ставка налога. Ставки
единого социального налога зависят от
категории налогоплательщиков.
Сумма налога, подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается
налогоплательщиками на сумму начисленных
ими за тот же период страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование исчисляются в соответствии
с Федеральным законом от 15.12.01 г. № 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации». Объектом обложения
страховыми взносами и базой для их начисления
являются объект налогообложения и налоговая
база по единому социальному налогу.
Для учета расчетов
по взносам на социальное страхование,
в Пенсионный фонд и на медицинское страхование
используется счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». Этот счет
имеет следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по
социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по
обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального
страхования РФ, Пенсионный фонд
РФ, в фонды обязательного медицинского
страхования относят в дебет
тех счетов, на которые отнесена
начисленная оплата труда, и в
кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». При
этом составляют следующую бухгалтерскую
запись:
Дебет 08 «Вложения
во внеоборотные активы», 20 «Основное
производство»,
23 «Вспомогательные
производства»,
44 «Расходы на
продажу» и др.
Кредит 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению».
В организациях
по расчетам по обязательному пенсионному
страхованию, как и по единому социальному
налогу, должен быть организован синтетический
и аналитический учет взносов и платежей.
Аналитический учет взносов на обязательное
пенсионное страхование осуществляется
по каждому физическому лицу в индивидуальной
карточке, предназначенной для учета авансовых
платежей по единому социальному налогу.
Часть сумм, начисленных
в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный
фонд РФ, используется организацией для
выплаты работникам соответствующих пособий
по временной нетрудоспособности, беременности
и родам, пособий на детей и др. Начисление
работникам организации указанных пособий
оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда». Перечисление
страховых взносов оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные
счета».
Контроль правильности
исчисления, полноты и своевременности
уплаты единого социального налога осуществляется
налоговыми органами в соответствии с
их компетенцией, определяемой Налоговым
кодексом РФ
31.Учет
уставного капитала организации
В настоящее время для характеристики
той части собственного, капитала, размер
которой указывается в учредительных
документах, используют понятия:
1.«уставный капитал»,
2.«складочный капитал»,
3.«уставный фонд»,
4.«паевой и неделимый
фонд».
Уставный капитал хозяйственных
обществ (открытых и закрытых акционерных
обществ и обществ с ограниченной ответственностью);
представляет совокупность вкладов (долей,
акций по номинальной стоимости) учредителей
в имущество организации в денежном выражении
при ее создании для обеспечения деятельности
в размерах, определенных учредительными
документами, и гарантирует интересы ее
кредиторов.