Повторные выездные налоговые проверки

     Содержание Введение…………………………………………………………………………...3

1. Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок…………………………………………………………………………...4
2. Выездная налоговая проверка………………………………………5
1. Решение о проведении проверки……………………………….......5
2. Действия налоговых органов в процессе проведения налоговой проверки…………………………………………………………………………...6
3. Сроки проведения и период проверки……………………………..7
4. Оформление результатов выездной налоговой проверки………...8
3. Повторная выездная налоговая проверка………………………...11

     Заключение………………………………………………………………..18

     Список  используемой литературы……………………………………….19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых  проверок являются очень актуальными.

     Ни  один налогоплательщик не застрахован  от налоговой проверки. И хотя она  является нелегким испытанием для руководства  организаций и бухгалтеров, не стоит думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

     Если  в организации прошла проверка, в  результате которой начислили большие  суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в  отчаяние. Практика показывает, что  большой процент вынесенных по результатам  проведения налоговых проверок решений  можно оспорить.

     Настоящая судебная практика показывает, что  суд при рассмотрении спора между  налогоплательщиком и налоговым  органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых  проверок, в большинстве случаев  выносит решение в пользу налогоплательщика.

     Любой налогоплательщик должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

     Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами НК РФ. Назначение выездных налоговых проверок регулируется нормами статей 87 и 89 НК РФ.

     Знание  его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок. 
 
 

     1 Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок

     Одним из условий функционирования налоговой  системы является эффективный налоговый  контроль, осуществляемый, в том  числе и путем проведения налоговых  проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных  и выездных) регламентируются ст. 87 НК РФ, в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

     К общим правилам проведения налоговых  проверок относятся:

• проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
• в том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

     Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых  проверок:

• камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ)
• выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

 
 
 

     2 Выездная налоговая  проверка

     Выездная  налоговая проверка — вид налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

     2.1 Решение о проведении проверки

     Проверка  проводится на основании решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения  утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка  назначения выездных налоговых проверок» (в редакции Дополнения №1, утвержденного  приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

     Решение должно содержать:

• полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки

     В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой  проверкой могут быть охвачены только три календарных года (плательщика  сбора, налогового агента), непосредственно  предшествовавшие году проведения проверки. Не допускается назначение в течение  одного календарного года двух и более  проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его  филиала по одним и тем же налогам  и сборам и за тот же период. Однако при проведении тематической проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока  с даты проведения текущей налоговой  проверки, назначить выездную налоговую  проверку по другим налогам или за другой налоговый период. При комплексной  проверке право на проведение очередной проверке у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки.

     Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному  лицу налогоплательщика. Отсутствие в  момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или  ее перенесения на более поздний  срок. Решение может быть вручено  секретарю или иному уполномоченному  лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно  высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения  будет считаться шестой день с  момента отправки письма.

     Фиксация  даты вручения очень важна, так как  дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

     2.2 Действия налоговых органов в процессе проведения

     налоговой проверки

     Одновременно  с вручением решения налогоплательщику  вручается требование о представлении  документов в порядке, предусмотренном  статьей 93 НК РФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Указанные в требовании документы  налогоплательщик обязан представить  в течение 5 дней с момента получения требования. Налогоплательщик вправе не предъявлять документы, не указанные в требовании.

     В случае отказа налогоплательщика представить  указанные в требовании документы  он может быть привлечен к ответственности  по статье 126 НК РФ. Также отказ в  предоставлении документов может повлечь  за собой выемку непредставленных документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Количество требований, которые  могут быть предъявлены налогоплательщику, не ограничено. Все зависит от целей  и задач проверки.

     В процессе проведения проверки проверяющие  вправе потребовать от налогоплательщика  любые документы, связанные с  исчислением и (или) уплатой налогов.

     Если  налогоплательщик считает, что затребованные  проверяющим документы не связаны  прямо или косвенно с исчислением  или уплатой налогов, он имеет  право обжаловать требование о предоставлении документов в суде, так как данное требование попадает под определение «акт налогового органа».

     Следует отметить, что имеются прецеденты, когда налоговые органы проиграли  дела о взыскании налоговых санкций  по ст. 126 НК РФ из-за нечеткости сформулированных требований.

     Между тем, ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ может быть применена только в том случае, если запрошенные  налоговым органом документы  имелись у налогоплательщика, но не были им представлены…».

     Какие действия могут предпринимать проверяющие  в ходе проведения выездной налоговой  проверки?

     В ходе выездной проверки для получения  свидетельств о произведенных правонарушениях  налоговый орган вправе производить  следующие действия:

• вызывать и допрашивать свидетелей;
• проводить осмотр помещений, документов и предметов;
• производить выемку документов;
• производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов.

     2.3 Сроки проведения и период проверки

     Проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

     Запрещается проведение налоговыми органами повторных  налоговых проверок по одним и  тем же налогам, подлежащим уплате или  уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка производится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

     Налоговый орган не вправе проводить в течение  одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Фактически законодатель снял запрет на проведение на проведение налоговой проверки один раз в  календарном году. В предыдущей редакции ст.89 НК РФ четко было указано, что выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раз в год.

     Проверка  не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законом. В исключительных случаях вышестоящий  налоговый орган может увеличить  продолжительность выездной налоговой  проверки до 3 месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверки самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В эти сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о предъявлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

     Срок  два месяца, установленный для  проведения проверки, не совпадает  с двумя календарными месяцами.

     По  окончании проверки проверяющий  составляет справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения.

     2.4 Оформление результатов выездной налоговой проверки

     По  результатам выездной налоговой  проверки не позднее двух месяцев (п. 1 ст. 100 НК РФ) после составления справки  о проведенной проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и  руководителем проверяемой организации  либо ее представителем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В  случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.