Единый Социальный Налог на примере ООО «Магеллан»

              Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

              Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

              1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

              2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

              Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

              Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

              Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

              Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (табл.1).

Таблица 1. Критерии оценки предпринимательского риска

              Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

              Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК (гл.3)).             

Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР*КР*ДР, где

              АР - аудиторский риск.

              НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

              КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

              ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

              Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов, будем считать, что:

              НР равен 50%;               КР равен 40%;          АР равен 2%.               Отсюда:

                                          0.02=0.5*0.4*ДР,               следовательно, ДР равен 0.1

              Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации.

              Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок.

              Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

              Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.

              Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

2.3.        Определение последовательности проверки учета труда и заработной платы

              Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

              Необходимо:

              1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

              -проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;

              -пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

              2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

              3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

              4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

                -подтвердить документально начисления и удержания;

                -пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

              5. Проверить правильность удержания налогов.

              6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

              7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

              8. Проверить удержания из оплаты труда:

                   -сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

                   -соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

                   -изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

                   -регулярность перечисления налогов в бюджет.

2.4.        Определение объема аудиторской выборки

              Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

              Из первичных документов в выборку должны попасть:

-   расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

-   листки нетрудоспособности.

              Обобщение и группировка данных по учету труда в ООО “Магеллан” в условиях полной автоматизации производится на ПК. Поэтому здесь используются только:

-   табели учета рабочего времени;

-   расчетно-платежные ведомости;

-   платежные ведомости на аванс;

-   платежные ведомости на зарплату;

-   расчетные листки на каждого работника.

3.        Организация процесса аудиторской проверки

3.1.        Проверка организации СВК

Основной целью аудитора при проверке учета труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (табл.2).

Таблица 2.  Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

              Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

              1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (ДА).

              2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).

              3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

              4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

              5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

              6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

              7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

              8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

              9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

              10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

              11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (ДА) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

              Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

              Так как бухгалтерский учет в ООО "Спутниковые системы" ведется с помощью ПК, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

              1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?  (смутное).

              2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных?  (НЕТ).

              3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (ДА).

3.2.        Проверка соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета

Начнем проверку расчетов с рабочими по оплате труда в ООО “Магеллан” с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2012 года в Главной книге и в балансе предприятия.