Единый социальный налог

Единый социальный налог

 

Налогоплательщики

Согласно п.1 ст.235 НК РФ налогоплательщиками  единого социального налога признаются:

- лица, производящие выплаты физическим  лицам:

а)организации;

Согласно п.2 ст.11 НК РФ организациями  являются:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

  Согласно п.8 ст.243 НК РФ если в составе организаций есть  обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то такие обособленные подразделения должны самостоятельно исчислять и уплачивать ЕСН за своих работников, а также представлять расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.

 

б)индивидуальные предприниматели;

 Согласно п.2 ст.11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются:

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (если физическое лицо не зарегистрировалось в установленном порядке, оно не является индивидуальным предпринимателем);

- члены крестьянского (фермерского) хозяйства, которые в данном случае приравниваются к индивидуальным предпринимателям. (см. пп.2 п.1 ст.235 НК РФ);

- частные нотариусы;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

 

в)физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

 Согласно п.2 ст.11 НК РФ физическими лицами являются:

 

- граждане Российской Федерации;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства.

- Адвокаты

Адвокаты могут осуществлять адвокатскую деятельность:

а)как в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации,

б)так и самостоятельно - в адвокатском кабинете.

В первом случае ЕСН с  доходов адвокатов исчисляют  и уплачивают адвокатские образования, во втором - сами адвокаты в порядке, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей.

Объект  налогообложения

Изменения содержатся в новой  редакции ст. 236 "Объект налогообложения". В п. 1 содержится определение объекта  налогообложения для организаций  и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Во-первых, исчезло упоминание о выплатах в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплатах в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера. Таким образом, решена проблема выплат благотворительными организациями соответствующих сумм нуждающимся в помощи, которая вызывала ожесточенные споры, доходящие до международных скандалов.

Во-вторых, четко обусловлено, что не относятся к объекту обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Пункт 3 в новой редакции ст. 236 определяет, что выплаты и  вознаграждения (вне зависимости  от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем  отчетном (налоговом) периоде.

В прежней редакции выплаты  не признавались объектом налогообложения, если они производились за счет средств, остававшихся в распоряжении организации  после уплаты налога на доходы. Такая  запись породила массу проблем, связанных  с составом и сроками выплат, которые  не подлежали налогообложению. В  частности, налоговые органы в 2001 году выражали позицию, что для неуплаты ЕСН организация должна доказать наличие средств, оставшихся после  уплаты налога на прибыль, а это было затруднительно сделать в первые месяцы каждого года.

На наш взгляд, эта мысль  более четко прозвучала бы в иной постановке: выплаты и вознаграждения признаются объектом налогообложения, если такие выплаты отнесены к  расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль организаций. Но суть от этого не меняется: если те или иные выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль - ЕСН уплачивается, если не отнесены - ЕСН не уплачивается.

Анализ гл. 25 второй части  НК РФ показывает, что порядок выплат и вознаграждений определен ст. 255 "Расходы на оплату труда" и  ст. 264 "Прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией".

Налоговая база

В новой редакции изложена и ст. 237 "Налоговая база". В  п. 1 статьи база определяется как сумма  выплат, предусмотренных п. 1 ст. 236. При  этом учитываются выплаты в любой  форме. Правда, не лишним было бы при  этом упоминание о том, что при  этом должен учитываться пункт 3 ст. 236. При отсутствии такого упоминания могут возникнуть определенные споры  и разногласия с налоговыми органами.

При анализе пункта может  смущать то, что в базу для исчисления ЕСН включены: оплата товаров (работ, услуг), питания, отдыха, обучения в  интересах работника. Но здесь уместно  обратиться к ст. 255 "Расходы на оплату труда", где указано:

"В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются : расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами".

Таким образом, если те или  иные расходы, в частности, оплата обучения в высшем учебном заведении в  интересах работника, предусмотрены  в трудовом договоре и входят в  расходы по оплате труда, то они, соответственно, облагаются ЕНС, поскольку отнесены к расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль.

В п. 2 повторена позиция  законодателя по поводу определения  налоговой базы отдельно по каждому  физическому лицу, что очевидно вытекает из необходимости учета пенсионных поступлений.

Из статьи в новой редакции исчезло упоминание о налогообложении  материальной выгоды, содержащейся ранее  в п. 4. Таким образом, в 2002 году закончатся споры, возникавшие при применении этого пункта, поскольку товары, работы, услуги, оплачиваемые за работника, выплачивались за счет прибыли после  уплаты налога на прибыль. Аналогично не возникает и налогообложения  при выдаче займов работникам.

Суммы не подлежащие налогообложению

Из статьи 236 (п. 1) в прежней  редакции перенесено положение (в п.п.14 п. 1 ст. 238) о том, что не облагаются налогом выплаты в натуральной  форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере  до 1 000 руб. в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный  месяц. Обращаем внимание на то, что добавлено в вышеприведенную фразу слово "собственного", чего ранее в тексте не было.

Кроме этого, в статью 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению", кроме  редакционных правок, внесено изменение, касающиеся налогообложения страховых  платежей. В соответствии с новой  редакцией п.п. 7 ЕСН не облагаются:

а) платежи по обязательному  страхованию;

б) платежи по договорам  личного страхования на срок не менее 1-го года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов (эти расходы не облагаются ЕСН  вне зависимости от их размеров, а в затраты они включаются в соответствии с п. 15 ст. 255 гл. 25 в  размере 3 % от фонда оплаты труда);

в) договоры личного страхования  на случай смерти или утраты трудоспособности - в связи с исполнением трудовых обязанностей (в затраты включаются не более 10 тыс. руб. на 1-го застрахованного, ЕСН - не облагаются в любом размере);

г) долгосрочное страхование  жизни, пенсионное (в затраты включаются в размере 12% от фонда оплаты труда). ЕСН - облагается в пределах 12%, если более норматива - не облагается.

Налоговые льготы

Согласно ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

- следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), их региональные и местные отделения, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

 Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

налогоплательщики, индивидуальные предприниматели и адвокаты, самостоятельно уплачивающие ЕСН со своих доходов, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской  деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Ставки  налога

Для налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц не признаваемых индивидуальными предпринимателями), производящих выплаты физическим лицам, за исключением:

 

налогоплательщиков-организаций  и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой  особой экономической зоны;

 

 сельскохозяйственных  товаропроизводителей;

 

организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин  коренных малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования;

 

налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области  информационных технологий

 

установлены указанные ниже налоговые ставки. Размер налоговых  ставок зависит от величины налоговой  базы по ЕСН на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим итогом с  начала года - п.1 ст.241 НК РФ.

налоговая база на каждое физическое лицо с начала года - не выше 280 000 рублей

 

При указанной величине налоговой  базы применяются следующие налоговые  ставки:

 

20% - в Федеральный бюджет;

 

2,9% - в Фонд социального  страхования РФ;

 

1,1% - в Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования;

 

2% - в территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования.

 

ИТОГО: 26%

налоговая база на каждое физическое лицо с начала года - от 280 001 рубля  до 600 000 рублей

 

При указанной величине налоговой  базы применяются следующие налоговые  ставки:

 

56 000 рублей + 7,9% с суммы,  превышающей 280 000 рублей - в Федеральный  бюджет;

 

8 120 рублей + 1% с суммы,  превышающей 280 000 рублей - в Фонд  социального страхования РФ;

 

3 080 рублей + 0,6% с суммы,  превышающей 280 000 рублей - в Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования;

 

5 600 рублей + 0,5% с суммы,  превышающей 280 000 рублей - в территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования.

 

ИТОГО: 72 800 рублей + 10% с суммы, превышающей 280 000 рублей

налоговая база на каждое физическое лицо с начала года - свыше 600 000 рублей

 

При указанной величине налоговой  базы применяются следующие налоговые  ставки:

 

81 280 рублей + 2% с суммы,  превышающей 600 000 рублей - в Федеральный  бюджет;

 

11 320 рублей - в Фонд социального  страхования РФ;

 

5 000 рублей - в Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования;

 

7 200 рублей - в территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования.

 

ИТОГО: 104 800 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Индивидуальные предприниматели

 

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, обязательные отчисления за себя лично в Фонд социального страхования  не производят. В Федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования ЕСН уплачивается по ставкам, в зависимости от величины налоговой базы индивидуального  предпринимателя, рассчитанной с начала года нарастающим итогом - п.3 ст.241 НК РФ.

налоговая база с начала года - не выше 280 000 рублей

 

При указанной величине налоговой  базы применяются следующие налоговые  ставки:

 

7,3% - в Федеральный бюджет;