Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией для ассистентов  аудитора, а для руководителей  аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы  внутреннего контроля и учета. Тесты  помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа  аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном порядке.

Подготовка и  составление программы аудита регулируются правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита».

Общий план проверки  ООО «Танеко» должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

• проверка начисления и уплаты федеральных налогов;  
• проверка начисления и уплаты региональных налогов; 
• проверка начисления и уплаты местных налогов.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 6

Таблица 6 Общий план аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит федеральных налогов  и сборов	01.02-03.02	Иванов В.В. Петров Г.И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта.
2	Аудит региональных налогов и сборов	04.02-08.02	Иванов В.В. Петров Г.И.
3	Аудит    местных     налогов и сборов	09.02-13.02	Петров Г.И. Иванов В.В.

 

 

Руководитель аудиторской  организации_____________________

(подпись)

Руководитель аудиторской  группы         _____________________

(подпись)

 

Программа аудита расчетов по налогам и сборам

Проверяемая организация                          ООО «Танеко»

Период аудита                                            с 01.02 по 14.02.12

Количество человеко-часов                       300

Руководитель аудиторской  группы            Иванов И.И.

Состав аудиторской группы                       Иванов ИМ., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск               5%

Планируемый уровень существенности     5%

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит федеральных налогов  и сборов	01.02-03.02	Иванов И.И. Петров И.Я.

 

1.1 Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость: а) установление сроков уплаты налога б)  проверка возможности применения льгот в) проверка формирования налогооблагаемой базы г)  проверка правомерности применения вычетов д)  проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций е) проверка правильности и  своевременности уплаты налога 01.02-01.02   Регистры бухгалтерского учета, книги покупок и продаж,  журналы регистрации  счетов-фактур,платежные поручения, выписки банка, декларации по НДС 1.2 Аудит расчетов по акцизам: а) установление сроков уплаты акцизов б)  проверка формирования налогооблагаемой базы в) проверка правомерности  применения вычетов г)  проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций д) проверка правильности и  своевременности уплаты акцизов 01.02-01.02   Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по акцизам 1.3 Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б)  проверка правомерности применения вычетов в)  проверка правильности и своевременности уплаты налога г) проверка правильности составления  и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц 02.02-02.02   Регистры бухгалтерского  учета, налоговые  карточки по учету  НДФЛ, расчетно- платежные ведомости, платежные  поручения, выписки  банка, декларации  по НДС      1.4 Аудит расчетов по единому  социальному налогу: а)  проверка формирования налогооблагаемой базы б)  проверка правомерности применения регрессивных ставок налога в)  проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, сведений о стаже и заработке и т.д. г) проверка правильности и  своевременности уплаты налога 02.02-03.02   Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету  ЕСН, расчетно- платежные ведомости, платежные  поручения, выписки банка, декларации по  ЕСН, фонду  социального страхования  и  ПФР

 

1.5 Аудит расчетов по налогу на прибыль: а) установление сроков уплаты налога б) проверка возможности  применения льгот в)  проверка формирования налогооблагаемой базы г) оценка правильности расчета налоговых обязательств д)  проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций е)  проверка правильности и своевременности уплаты налога 03.02-03.02   Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по налогу на прибыль, прочие документы 2 Аудит региональных налогов  и сборов 04.02-08.02 Иванов И.И. Петров И.Я.   2.1 Аудит расчетов по налогу на имущество предприятий: а)  проверка формирования налогооблагаемой базы б)  проверка возможности применения льгот в)  проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций в) проверка правильности и  своевременности уплаты налога 04.02-06.02   Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации (расчеты) по налогу на имущество предприятий, прочие документы 2.2 Аудит расчетов по налогу с  продаж: а)  Проверка формирования налогооблагаемой базы б)  Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций в)  Проверка правильности и своевременности уплаты налога 06.02-08.02   Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по налогу с продаж, прочие документы 3 Аудит местных налогов  и сборов 09.02-13.02 Петров И.Я. Иванов И.И.   3.1 Аудит расчетов по земельному налогу: а)  Проверка формирования налогооблагаемой базы б)  Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций в)  Проверка правильности и своевременности уплаты налога 09.02-11.02   Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по земельному налогу, прочие документы 3.2 Аудит расчетов по налогу на рекламу: а)  Проверка формирования налогооблагаемой базы б)  Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций в)  Проверка правильности и своевременности уплаты налога 11.02-13.02   Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по налогу на рекламу, прочие документы Руководитель аудиторской  организации___________________ (подпись) Руководитель аудиторской  группы         ___________________ (подпись)

 

 

 

3.ОФОРМЛЕНИЕ  РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ  С БЮДЖЕТОМ ПО ВИДАМ НАЛОГОВ  И ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ПЛАТЕЖАМ

3.1 Нарушения,  выявленные при аудите расчетов  с бюджетом по видам налогов  и внебюджетных платежей

 

По результатам  аудиторской проверки были выявлены следующие ошибки:

1. Для уплаты налога на доходы физических лиц организацией был использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Рекомендуется исправить ошибочную запись Д 68 К 51.
2. Организация не правильно отнесла расчеты по социальному страхованию и обеспечению на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» вместо установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 69 К 51

      3.Занижение доходов вследствие невключения сумм доходов поступлений от

          реализации товаров

Исходя из представленных данных можно сделать вывод что бухгалтерский учет ООО «Танеко» ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства.

Для достижения достоверности  бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска рекомендуется усовершенствовать  систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации  предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок.

3.2 Аудиторское  заключение

 

Аудиторское заключение по бухгалтерский (финансовой) отчётности – официальный документ, предназначенный для пользователей этой отчётности, содержащих выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Требования к структуре, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения установлены п.1 ст.6 Федерального закона от 30.12.08. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Основные составляющие аудиторского заключения представлены в таблице 7.

Таблица 7 Состав аудиторского заключения

1. Наименование	Аудиторское заключение
2.Указание адресата	Сведения об акционерах акционерного общества, участниках общества с ограниченной ответственностью, а также информация о иных лицах
Сведения об аудируемом лице	Наименование, государственный  регистрационный номер, место нахождения
4. Сведения об  аудиторской организации, индивидуальном  аудиторе	Наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов
5.Перечень бухгалтерской отчётности	Состав бухгалтерской  отчетности с указанием периода, за который была она составлена
6.Распределение  ответственности в отношении бухгалтерской отчётности между  аудируемым лицом и аудитором	Составляется две  части: 1. «Ответственность  аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность», в которой указываются лица, отвечающее за составление и достоверность бухгалтерской отчётности и описание их ответственности 2. «Ответственность  аудитора», где приводится описание объема аудита и указывается, что аудит проведен в соответствие с ФСАД и собраны необходимые и достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения и отражается ответственность аудитора за выраженное мнение по результатам проведенного аудита
7.Сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита)	Описывается информация о проведенных аудиторских процедурах по проверке бухгалтерской отчетности; указание, что выбор процедур основывается на оценке риска существенных искажений; что аудит включал оценку надлежащего  характера учетной политики
Окончание Таблицы 7
8.Мнение аудитора	Формулируется мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской  отчётности
9.Подпись аудитора	Подпись включает наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписывающего аудиторское заключение
10.Дата аудиторского заключения	Аудиторское заключение датируется не ранее даты завершения процесса получения доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение