Аудит расчетов по налогам и сборам

Введение

 

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. При этом из общей суммы налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы РФ. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Хочу отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых  ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к  неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

Предметом исследования является организация  и методология аудита операций по формированию налогооблагаемой прибыли  и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Объектом исследования является аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Высота» по разделу расчетов формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Цель данной работы:

• Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• Провести аудиторскую проверку данных операций.
• Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета. 

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить технико-экономическая характеристика ООО «Высота» и особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль.
• Выделить источники информации, используемые при аудите операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• Определить цель и задачи аудиторской проверки.
• Разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• Провести аудиторскую проверку формирования налогооблагаемой прибыли.
• Провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

Данная работа состоит из введения, трех глав (первая глава состоит  из двух параграфов, вторая из четырех), заключения, списка использованной литературы и приложений.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические  издания, учетные регистры и бухгалтерская  и налоговая отчетность ООО «Высота»

 

 

ГЛАВА 1. Организация аудита формирования и расчетов по налогАМ на ООО «Высота»

 

1.1. Характеристика ООО «Высота» и особенности учета формирования расчетов по налогам

 

В данной работе будет исследовано  ООО «Высота».

Полное фирменное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью «Высота».

Идентификационный номер налогоплательщика - 4813004915.

ООО «Высота» образовано 31 октября 2000 г. по решению граждан Российской Федерации:

• Смыкова Александра Семеновича;
• Смыкова Владислава Александровича;
• Смыкова Александра Александровича.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей.

Размер и номинальная стоимость  доли каждого участника:

• Смыков А.С. - 4000 р., 40% уставного капитала;
• Смыков В.А. - 4000р., 40% уставного капитала;
• Смыков А.А. - 2000р., 20% уставного капитала.

Виды деятельности ООО ПСП «Высота»:

• строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;
• обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;
• удовлетворение общественных потребностей в высококачественной конкурентоспособной продукции, работах и услугах;
• изготовление хлебобулочных изделий;
• производство и реализация продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и бытовых услуг;
• проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;
• разработка компьютерных программных продуктов, создание и реализация аппаратно-программных комплексов;
• производство, сбор, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;
• транспортные услуги;
• экспедиторские услуги;
• предоставление гостиничных услуг;
• торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная, в т.ч. коммерческая и комиссионная, торговля товарами народного потребления и продукцией производственно-технического назначения;
• предоставление производственных, организационных, снабженческо-сбытовых, сервисных, консалтинговых, маркетинговых, посреднических услуг, в т.ч. в области внешних экономических связей;
• другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Фактически же ООО «Высота» осуществляет следующие виды деятельности:

• строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;
• обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;
• проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;
• транспортные услуги.

Общая структура управления ООО  «Высота» представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Структура управления ООО «Высота».

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный  бухгалтер, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Главный бухгалтер также осуществляет и внутренний контроль.

Право подписи имеют директор, исполнительный директор и главный бухгалтер.

Основные показатели деятельности ООО «Высота» представлены в таблице 1.

Таблица 1

 

Технико-экономические показатели ООО «Высота».

Показатели	Предыдущий период (2003 г.), тыс. р.	Отчетный период (2004 г.), тыс. р.	Отклонения, тыс. р.	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	6460	3829	-2631	59,27

 

Продолжение таблицы 1.

1	2	3	4	5
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	4363	2471	-1892	56,64
Валовая прибыль	2097	1358	-739	64,76
Прибыль от продаж	2097	1358	-739	64,76
Прочие операционные расходы	21	11	-10	52,38
Прибыль до налогообложения	2076	1347	-729	64,88
Чистая прибыль	2065	1347	-718	65,23
Среднегодовая стоимость основных средств	808	2103	+1295	260,27

 

Из полученных данных очевидно, что  данное предприятие в анализируемом  периоде сократило масштабы своей деятельности практически наполовину. Причины этого могут быть различны: от отсутствия заказчиков вследствие их финансовых трудностей либо в отсутствии необходимости в услугах данной организации. Также одной из причин могло стать появление сильных конкурентов в данной сфере бизнеса или неэффективная организация коммерческой деятельности ООО «Высота». Тем не менее, организация в данном периоде приобрела новые основные средства, т.е. модернизировало свое производство, что в дальнейшем скажется на улучшении качества выполняемых работ, снижении их себестоимости и, как следствие, расширении своей деятельности на данном рынке.

Аудируемый объект учета - налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль. Учет данного объекта ведется главным  бухгалтером ООО «Высота» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

При изучении положений учетной  политики ООО «Высота», имеющих отношение  к организации учета аудируемого  объекта, было установлено следующее:

• бухгалтерский и налоговый учет данного объекта ведется главным бухгалтером;
• бухгалтерский учет ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы, а налоговый учет - на основе самостоятельно разработанных регистров, при соблюдении реквизитов НК РФ;
• срок полезного использования основных средств по группам определяется приказом в момент приобретения основных средств;
• первоначальная стоимость основных средств погашается начислением износа линейным способом с применением ускоренной амортизации по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г., приобретенных в 2003 г., а в 2004 г. вновь приобретенные основные средства разделяются по амортизационным группам с начислением износа линейным методом;
• объекты основных средств стоимостью не более двух тысяч рублей за единицу признаются затратами на производство;
• затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость работ по фактическим затратам;
• для бухгалтерского и налогового учета установлен единый метод начисления амортизации нематериальных активов - линейный. Суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам, отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• учет прямых затрат осуществлялся на счете 20 «Основное производство»;
• учет прочих затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, - на счете 23 «Вспомогательные производства» и счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
• внереализационные расходы учитывались на счете 91.1.
• начисление заработной платы производится согласно приказу генерального директора общества исходя из объема выполненных работ и услуг с отнесением на себестоимость работ и услуг;
• расходы будущих периодов отражаются равномерно на себестоимость работ и услуг в течение всего периода, к которому эти расходы относятся.
• резервы предстоящих расходов не создавались;
• резервы по сомнительным долгам не создавались;
• порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль определен методом начисления по мере предъявления документов заказчиком за выполненные работы и услуги поквартально;
• в силу гл.25 ст.286 п.3 НК РФ общество в 2004 г. не платило авансовые платежи по налогу на прибыль и представляло налоговую декларацию по налогу на прибыль согласно льготе, указанной в п.4 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 21116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которую продлили Федеральный закон от 6 августа 2001 г. до 31 октября 2002 г.

После изучения положений данной учетной  политики, имеющих отношение к  аудируемому объекту, возник ряд  вопросов:

• как ведется учет операционных доходов и расходов;
• каков способ списания счетов 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В целом, по результатам изучения общих  моментов учета аудируемого объекта, можно сделать вывод о хорошей  организации системы учета данного  объекта, несмотря на ряд недостатков, которые возникают из-за недостаточно понятного описания ведения учета аудируемого объекта в учетной политике.

 

1.2. Нормативная база аудиторской проверки расчетов по налогам

 

Систему налогообложения прибыли  определяют законодательные и иные нормативные акты (в алфавитном порядке):

1. Инструкция МНС России от 15 июля 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
2. Инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.
3. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
4. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001. Постановление Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 № 171-ФЗ.
6. Письмо МНС России от 23.07.2002 г. № ШС-6-14/1059.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
8. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Приказом Минфина России от 20.03.92 № 10.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160.
14. Постановление Правительства РФ  от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696.
17. Федеральный Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
18. Федеральный Закон РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
19. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
20. Федеральный Закон РФ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
21. Федеральный Закон РФ от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
22. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».