Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

Порядок налогообложения в Российской Федерации регламентируется следующей нормативно-правовой базой:

1. Законодательство Российской  Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового  кодекса Российской Федерации  и принятых в соответствии  с ним федеральных законов о налогах и сборах.  
2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.  
3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс содержит основные положения по определению  объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению  мер по их выполнению, ведению учета  поступающих финансовых ресурсов, привлечению  налогоплательщиков к ответственности  за налоговые правонарушения и обжалованию  действий должностных лиц государственных  налоговых органов.

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.

 

 

1.3 Методика аудита  расчета с бюджетом по видам  налогов и внебюджетным платежам

 

Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния  изучаемых объектов.

Используемые приемы можно разделить на три этапа (Рисунок 2)

Предварительная оценка существенной системы экономического субъекта

Проверка и подтверждение  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет

Оформление и представление  результатов аудиторской проверки

 

Рисунок  2 Этапы аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами

 

Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы  налогообложения экономического субъекта. На данном этапе:

• проводится общий анализ элементов системы налогообложения;
• определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
• проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;
• проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;
• анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
• выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в организации  и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим  субъектом порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений  экономического субъекта.

Этап 2. Проверка и подтверждение  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет. На данном этапе:

• проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;
• оценивается правомерность использования налоговых льгот;
• проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;
• исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем.

Этап проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет может проводиться как  по всем налогам и сборам, так  и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При  проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным  формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых  платежах и др.), а также правомерность  использования налоговых льгот.

На данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения  налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к  уплате, правильность составления налоговых  деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых  первичных документов, договоров  по различным финансово-хозяйственным  операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить  соответствие финансовых и хозяйственных  операций действующему налоговому законодательству. При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными.

Этап 3. Оформление и представление  результатов проведения налогового аудита. На данном этапе:

• формулируются результаты проведенного аудита;
• составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация  должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит  доказательства противного. Вместе с  тем аудиторская организация  должна проявить достаточную степень  профессионального скептицизма  в отношении рассматриваемых  счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия  нарушений налогового законодательства экономическим субъектом. Налоговый  аудит должен проводиться аудиторской  организацией с профессиональной добросовестностью  и тщательностью.

Выводы по оценке результатов  проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый  экономический субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.

 

 

 

 

 

 

 

2.ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТА В ООО «ТАНЕКО»

2.1 Понимание деятельности  ООО «Танеко»

 

Полное фирменное наименование Общества:

на русском языке: ООО  «Танеко».

Местонахождение общества:

Пенза, ул. Совхозная 19

Телефон: 34-47-43

Орган, осуществивший государственную  регистрацию: ИФНС по Первомайскому р-ну.

Способ размещения: распределение  при учреждении.

В соответствии с федеральным  законом «О государственной регистрации  юридических лиц» в едином государственном  реестре юридических лиц Открытому  акционерному обществу присвоен основной государственный регистрационный  номер 1051618037778.

Органами управления Общества являются:

• Совет директоров;
• Исполнительные органы – Генеральный директор, Правление;

В соответствии с Уставом ООО «Танеко» основными видами деятельности Общества являются:

• оптовая торговля потребительскими товарами (продовольственными, непродовольственными);
• розничная торговля товарами (продовольственными, непродовольственными);
• деятельность агентов по торговле товарами;
• поставка готовой продукции;
• хранение и складирование;

Таблица 3 Результаты финансово-хозяйственной деятельности Общества, тыс.р.

Наименование показателя	2011	2010
Выручка,	2 742 005	880 448
Валовая прибыль,	135 759	130 379
Чистая прибыль (убыток),	96 003	5 064 800
Рентабельность продукции (продаж)	5,0	14,8
Рентабельность продукции (продаж) (по чистой прибыли)	3,5	575,3

 

Основной деятельностью ООО «Танеко» в 2011 году являлось осуществление розничной торговли. Чистая прибыль Общества образована за отчетный год в размере 96 003 тыс. руб.

 

 

2.2 Сбор аудиторских  доказательств

 

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться  как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором  в ходе проверки, и выводы, которые  служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными.

Релевантность доказательств  – их ценность для решения какой-либо

проблемы, а достаточность  в каждом случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом  случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного  качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих  лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными  и достоверными являются внешние  доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских  доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут  быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии.

По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим  аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента  предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор  не в состоянии собрать достаточное  количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Для получения аудиторских  доказательств аудитор использует следующие процедуры:

1. Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;

2. Запрос - представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

3. Подтверждение - представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

4. Пересчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса процедур оценки уровня риска, тестов контроля и комплекса тестов контроля и процедур аудиторской проверки по существу.

Аудитор всегда выполняет  процедуры по оценке риска как  на уровне финансовой отчетности в  целом, так и на уровне отдельных  предпосылок подготовки финансовой отчетности. Однако процедуры оценки риска сами по себе не предоставляют  достаточных доказательств, на которых  строится аудиторское заключение, и  дополняются другими процедурами  аудита в форме тестов средств  контроля.

Таблица 4 Оценка эффективности системы внутреннего контроля ООО «Танеко»

№	Проверяемые вопросы	Ответ
1	Имеется ли четкая структура  управления предприятием	да
2	Явно ли обозначены права  и обязанности следующих органов: -- ревизионной комиссии; -- администрации предприятия; -- руководителей среднего  звена.	да
3	Выделены ли пределы личной ответственности за совершаемую  и контролируемую деятельность: -- в письменной форме; -- известны ответственным лицам.	да
4	Имеются ли рабочие расписания для ведения бухгалтерского учета.	нет
5	Имеются ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита.	да
6	Характеристики ревизионной  комиссии предприятия: -- четкое распределение  обязанностей; -- наличие ресурсов (профессиональные  контролеры и специалисты) и  полномочий для выполнения обязанностей; -- взаимодействие с внешними  аудиторами; -- частота совещаний ревизионных  комиссий; -- протоколы заседаний;	да
7	Осуществляет ли руководство  предприятия проверки систем внутреннего  контроля.	да
8	Позволяют ли должностные  инструкции совершать персоналу  функции внутреннего контроля: -- руководителям; -- другим лицам, отвечающим  за контроль; -- бухгалтерскому персоналу.
Продолжение Таблицы 4
9	Промежуточная бухгалтерская  отчетность: -- составляется регулярно; -- составляется время  от времени; -- составляется достаточно  детализировано.	да
10	Соблюдается ли распределение  прав и обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров.	да
11	Используют ли все члена  персонала свое право на отпуск	да
12	Распределены ли следующие  функции: -- инициирование сделок; -- подготовка исходной  документации; -- договорная работа; -- хранение активов;	да
13	Соблюдение графика предоставления отчетности.	да
14	Составление приказа об учетной  политике	да
15	Обеспечена ли адекватная сохранность: -- наличных средств; -- ценных документов (чеки, ценные бумаги на предъявителя, векселя); -- товарных запасов; -- основных средств.	да
16	Применяются ли соответствующие  меры для предотвращения несанкционированного доступа к: -- офисам (секретари, охрана, замки); бухгалтерской документации (закрытые документы, сейфы, система  наблюдения); -- компьютерным установкам; -- компьютерным программам, дискетам и др. средствам хранения  информации; -- информации на жестких носителях (источники кодов, системная документация и базы данных).	да
17	Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа  к: -- бухгалтерским данным; -- прикладным программам; -- операционным системам; -- входным системам.	да
	Итого	16