Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Рассчитывая количество ответов  «да» к общему количеству вопросов теста в процентном соотношении, можно сделать вывод об эффективности СВК. Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 40 – 60 %, оценку СВК можно определить как среднюю; при результатах менее 40 % или более 60 % – уровень СВК квалифицируется как низкий или как высокий соответственно.

Рассчитаем эффективность СВК ООО «Танеко»:

(100/17) х 16 =94.1 %                                                

Из этого следует, что  уровень СВК данной организации  высокий.

 

 

2.3 Расчет уровня  существенности и аудиторского  риска

 

Существенность в аудите - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности  финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются  присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы.

В соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 4 «Существенность  в аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о  нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Ссылаясь на Приложения А и Б определены базовые показатели ООО «Танеко» 
Таблица 5 Базовые показатели и установление уровня существенности  ООО «Танеко»,%, тыс.р.

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	135759	5	6788
Валовый объем реализации	2742005	2	5480
Валюта баланса	122496166	2	2449923
Окончание Таблицы 5
Собственный капитал	1261556	10	126156
Общие затраты предприятия	2978346	2	59567

 

Формула уровня существенности [25]:

УС =∑ЗП/5

ЗП  - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Танеко» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (6788+5488+2449923+126156+59567)/5 = 529584

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Танеко», составляют, %:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

 (529584-5488)/ 529584*100% =99

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(529584-2449923)/ 529584*100% =-363

Поскольку значение 2449923 отличается от среднего больше чем на 20%, то при  дальнейшем определении уровня существенности следует его отбросить.

УС = (6788+5488+126156+59567)/4 = 49499

Полученную величину допустимо  округлить до 50000 и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. 
(50000- 49499)/49499*100 = 1, что находится в пределах 20%

В случае когда искажения существенны, аудитору необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица вносить изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор должен проанализировать результаты проведенных дополнительных аудиторских процедур. Если дополнительные аудиторские процедуры свидетельствуют о существенности искажений, то рассматривается вопрос о модификации аудиторского заключения.

Аудиторский риск  - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска [25]:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Рнм — неотъемлемый риск;

Рк — риск средств контроля;

Рн — риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять  несколькими способами.

1. Установив значение  составляющих аудиторского риска  (т.е. неотъемлемый риск, риск средств  контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится  на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Рн = Ра /(Рнм * Рк)

3. Наиболее общий  способ использования модели  аудиторского риска заключается  в отслеживании взаимосвязи между  компонентами аудиторского риска  и уровнем аудиторского риска,  количеством и качеством необходимых  аудиторских доказательств (Таблица 3).

Качественный метод  заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании .

Рисунок 3. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Взаимосвязь между  компонентами аудиторского риска
Аудиторская оценка неотъемлимого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
	высокая	средняя	Низкая
Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

Аудитор должен оценить  аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 8 аудитор при  проведении оценки неотъемлемого риска  в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
• необычное давление на руководство аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица;
• факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

Риск средств контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается  как высокий, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
• оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций [23].

При разработке подхода  к проведению аудита аудитор принимает  во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого  риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

• в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,
• для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид риска  всегда будет присутствовать, так  как большая часть аудиторских  доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

 

 

2.4 Составление  плана и программы аудита ООО «Танеко»

 

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также  разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация  должна начать планировать аудит  до написания письма-обязательства  и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении  программы аудита. В общем плане  аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения  провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.