Анализ основных налоговых платежей ОАО «Приорбанк»

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведённые плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учёта (при необходимости посредством проведения расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта в рамках ведения налогового учёта). Банками внереализационные расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

1. К ним относят проценты по:

• договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлечённым денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

• собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
• межбанковским кредитам, включая овердрафт;
• приобретённым кредитам рефинансирования, включая приобретённые на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;
• займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
• иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчётов по аккредитивам.

2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3. комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
4. расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой;
5. убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью;
6. расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;
7. расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8. расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платёжно-расчётных средств);
9. суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно-платёжных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или её клиентам ценностей;
10. расходы по ремонту и замене устаревших инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;
11. расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
12. расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13. расходы по аренде брокерских мест;
14. расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров;
15. расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16. расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
17. комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счёт и по поручению клиентов;
18. положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;
20. суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
21. суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них;
22. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности.
23. Прочие внереализационные расходы т.д. (статья 129 НК РБ)
2. Налог на добавленную стоимость

В бухгалтерском учёте кредитных организаций и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них – особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РБ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).

Освобождаются от НДС на территории Республики Беларусь обороты по реализации операций банками по:

1. предоставлению кредитов (займов), гарантий или иных видов обеспечения по кредитам, включая управление (обслуживание) кредитами или гарантиями по кредитам.

К оборотам по предоставлению кредитов (займов) относятся:

• операции по выдаче, переводу в другой банк, управлению (обслуживанию), возврату кредитов (займов), включая операции по оформлению поручительств, залогов и иных способов обеспечения исполнения обязательств по кредитам (займам);
• финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
• акцепт векселя, продажа векселя с отсрочкой оплаты;
• овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;
• размещение денежных средств в форме межбанковского депозита, размещение обязательных резервов в Национальном банке Республики Беларусь, остаток по корреспондентскому счёту, другим счетам до востребования банка, карт-счетам;
• все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное вознаграждение, плата, дисконт, неустойки (штрафы, пени) и др.).

К операциям по предоставлению гарантий по кредитам относится выдача банками  поручительств, банковских гарантий, связанных  с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента банка. Освобождение от налога на добавленную  стоимость распространяется на все  суммы расчётов по данным операциям, включая суммы получаемого вознаграждения;

2. ведению текущих (расчётных) банковских счетов, вкладных (депозитных) или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, долговыми обязательствами. К указанным оборотам относятся суммы:

• от расчётного и (или) кассового обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами расходов банкам по проведению операций. При этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также их филиалы (отделения) и иные обособленные подразделения;
• за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
• за перевод (отправление) и зачисление денежных средств, пересылку платёжных документов, аннулирование платёжных поручений;
• за начисление пени по не оплаченным в срок документам;
• за розыск сумм, не поступивших по назначению;
• за передачу, в том числе по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;
• от установки и (или) обслуживания систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем (в том числе "Клиент-банк", "Интернет-банк", "Телефон-банк");
• от выполнения комплекса операций с банковскими гарантиями, аккредитивами, чеками, платёжными документами в иностранной валюте (за исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассо;
• от оказания услуг банковского депозитария;
• от осуществления операций с банковскими платёжными карточками, за исключением возмещения стоимости заготовок банковских платёжных карточек;
• от осуществления операций с электронными деньгами.

3. обращению белорусских рублей  или иностранной валюты, если  такие операции не осуществляются  в целях нумизматики, не связаны  с реализацией иностранной валюты  Национальному банку Республики  Беларусь или банку другого государства изготовившей её организацией и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации белорусских рублей и иностранной валюты. К указанным оборотам относятся:

• операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа), в том числе срочные сделки;
• операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия), в том числе срочные сделки;
• сделки с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка;
• приём и выдача денежных средств, платёжных документов в иностранной валюте;
• операции по оплате (покупке) и продаже платёжных документов в иностранной валюте;
• продажа наличных денежных средств банкам;
• размен (обмен) иностранной валюты;
• приём на инкассо наличной иностранной валюты.

Освобождение от налога на добавленную  стоимость распространяется на суммы  оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений и прочих банковских доходов по операциям, указанным  в настоящем подпункте, а также  курсовые разницы по данным операциям;

4. осуществлению прав требования  по кредитным договорам на  основании договоров цессии (уступки  требования);

5. отчуждению драгоценных металлов  в виде банковских и мерных  слитков банкам, физическим лицам;

6. операций по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, и коммерческих займов.

Налоговый период устанавливается  как квартал.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 18% при оказании услуг (реализации имущества).

1.3.3 Налог на доходы физических лиц

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. Обязанность  по его исчислению лежит на бухгалтерии  банка. При определении налоговой  базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Освобождаются от налогообложения  такие виды доходов, как:

• государственные пособия и компенсации;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;
• возмещение командировочных расходов;
• алименты;
• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках,

С целью облегчения налогового бремени  физических лиц, государство установило некоторые суммы различных вычетов, действующие для отдельных лиц по некоторым критериям (инвалидность, наличие родственной связи с военнослужащими, погибшими при исполнении воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность, обучение на коммерческой основе, дорогостоящее длительное лечение, приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и композиторская деятельность).

При наличии всех документов, подтверждающих возможность получения налогового вычета, налоговая база по НДФЛ уменьшается  соответственно на сумму данного  вычета. Если плательщик имеет право  на несколько вычетов, предоставляется  максимальный из них.

Ставка НДФЛ устанавливается в  размере 13 % для основной массы плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых  выигрышей и призов, процентных доходов  по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для  нерезидентов РФ; 9 % - для доходов  физических лиц от долевого участия  в деятельности российских организаций.

1.3.4 Налог на операции с ценными бумагами.

Плательщиками данного налога являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Таким образом, коммерческие банки организационной формы  акционерного общества при эмиссии  собственных ценный бумаг становится плательщиком этого налога.

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог  на операции с ценными бумагами перечисляется  в федеральный бюджет.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,2 % номинальной  суммы выпуска, но не более 100 000 рублей. В случае отказа в регистрации  эмиссии налог не возвращается.

По налогу на операции с ценными  бумагами имеются льготы. В облагаемый оборот не включаются:

1. Номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерных обществ,  осуществляющих первичную эмиссию  ценных бумаг. 

2. Номинальная сумма выпуска  ценных бумаг, осуществляющих  увеличение уставного капитала  на величину переоценок основных фондов.

Плательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно, исходя из номинальной  суммы выпуска и соответствующей  налоговой ставки.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центробанком и действующему на дату регистрации эмиссии.

2 АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ БАНКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПРИОРБАНК»

2.1 Анализ основных налоговых платежей ОАО «Приорбанк»

Открытое акционерное  общество «Приорбанк» было утверждено в 1989 году в форме открытого акционерного общества в соответствии с законодательством  Республики Беларусь. «Приорбанк» осуществляет деятельность на основании лицензии на осуществление банковской деятельности, выданной Национальны банком Республики Беларусь («НБ РБ») в августе 2008 года. Кроме того, «Приорбанк» имеет  лицензию на проведение операций с  ценными бумагами и право на осуществление  трастовой деятельности, выданные Государственным  комитетом по ценным бумагам при  Министерстве финансов Республики Беларусь в апреле 1997 года, продлены в апреле 2006 года.

«Приорбанк» принимает вклады населения и юридических лиц, предоставляет кредиты, осуществляет переводы денежных средств на территории Республики Беларусь и за её пределами  приводит валютно-обменные операции, а  также оказывает банковские услуги юридическим и физическим лицам. Головной офис «Приорбанка» находится  в Минске, и имеет 99 отделений  на территории Республики Беларусь. [22]

По результатам хозяйственной  деятельности в сроки, установленные  законодательством, предприятие уплачивает налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет ОАО «Приорбанк»:

• на 31 декабря 2010года Налог на прибыль  составляет (26,28%) – 188647 млн. руб
• на 31 декабря 2011года Налог на прибыль составляет (24%) – 302604 млн. руб.

Белорусские юридические  лица обязаны подавать индивидуальные налоговые декларации. Ставка на прибыль для банков в 2011 году составляла 24%. Ставка налога на прибыль для банков в 2010 году составляла 24% для республиканского и 3% для местного. Комбинированная ставка налога на прибыль в 2010 году составляла 26,28%. С 1 января 2011 года местный налог был отменен. Комбинированная ставка налога на прибыль для дочерних компаний ОАО «Приорбанк» также составляла в 2011 и 2010 годах 24% и 26,28% соответственно. С 1 января 2012 года в Республике Беларусь ставка республиканского налога на прибыль составляет 18%. Она была использована при расчёте отложенного налогового обязательства.