Анализ основных налоговых платежей ОАО «Приорбанк»

Налоги имеют косвенную  характеристику, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или цену товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются  из выручки, полученной от реализации продукции, работ и услуг. [13, с. 459]

Косвенными налогами и  отчислениями, которые включаются в  цену товара и тем самым увеличивают  её стоимость, а после реализации выплачиваются из полученной выручки.

При формировании цены товара, сначала надо рассчитать исчисляемый  косвенный налог, а затем его  добавить к формирующейся цене. Из этого следует, что при расчёте косвенного налога в объекте обложения, исчисляемый налог отсутствует. И наоборот, когда рассчитывается косвенный налог из выручки от реализации, то в объекте обложения он всегда присутствует. При исчислении косвенных налогов (кроме НДС, а также отчислений средств пользователей автодорогами и налога на продажу автомобильного топлива) за базу налогообложения принимается величина, в которой заложен рассчитываемый налоговый платёж.

3. По характеру ставок  налоги бывают:

a) пропорциональные, когда ставка налога не изменяется, а величина налога увеличивается или уменьшается в зависимости от налогооблагаемой базы;

b) регрессивные налоги проявляют себя по тому признаку, какую часть дохода физические лица отдают в бюджет при покупке одинакового товара. При этом, при совершении одной и той же покупки у малообеспеченных слоёв населения взымается большая доля дохода, чем у высокообеспеченных;

c) прогрессивные, когда ставка налога растёт в определённой закономерности от полученного дохода (например, подоходный налог); 

d) твёрдые (фиксированные). Величина таких налогов определяется от неизменяемой базы (например, минимальная заработная плата) с учётом базовой ставки и повышающего коэффициента. [17, с. 24-27]

4. По способу формирования  источника выплаты налога отличают:

a) косвенные налоги;

b) налоги, выплачиваемые из балансовой прибыли;

c) налоги и сборы, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли);

d) подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд.

Все перечисленные налоги и сборы прописываются в основной части Налогового кодекса.[18]

1.3 Налогообложение банковских  учреждений

Коммерческие банки как  субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут  ответственность за выполнение налоговых  обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым  законодательством.

В отличие от других действующих  организаций, во взаимоотношениях с  налоговыми органами банк выступает  в трёх лицах:

- непосредственно как  самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между  государством и налогоплательщиками,  через которого осуществляют  финансово-хозяйственные операции  другие налогоплательщики (предприятия,  организации, граждане) и который  в силу указанного может предоставить  налоговым органам специфические  услуги, в том числе необходимую  информацию для проверки правильности  исчисления и своевременности  уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент  (в части исчисления, удержания  налогов из средств, выплачиваемых  налогоплательщиками, и перечисления  их в бюджет).

Рассматривая банки как  самостоятельных налогоплательщиков, необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т.е. отдельные  нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.

Налоговый учёт в банке основывается на данных первичных учётных документов, аналитических регистров налогового учёта, бухгалтерского учёта и расчётов налоговой базы. Банки ведут налоговый учёт доходов и расходов, полученных от понесённых при осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учёте.

Коммерческие банки обязаны  уплачивать в бюджет некоторые виды республиканских и местных налогов части первой Налогового кодекса РБ

1. Налог на прибыль.

Объектом налогообложения налогом  на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 настоящего Кодекса, начисленные  белорусскими организациями.

Валовой прибылью в целях настоящей  главы признается прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

Валовая прибыль белорусской организации  исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Плательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом особые режимы налогообложения, при определении  валовой прибыли не учитывают  доходы и расходы, относящиеся к  таким режимам.

Не являются объектом налогообложения  налогом на прибыль:

1. доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
2. прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке.

Не являются объектом налогообложения  налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

1. общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;
2. венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду  инновационными организациями.

Налоговая льгота, предусмотренная  абзацем третьим части первой настоящего Кодекса, применяется венчурными организациями, Белинфондом в случае, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), относимых к этой категории в соответствии с законодательством, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50 процентов в общем объёме выручки такой инновационной организации. Для целей подтверждения налоговой льготы инновационная организация представляет в налоговый орган по месту постановки её на учёт заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь, не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчёта) по налогу на прибыль по итогам истекшего календарного года.

Доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг).
2. Внереализационные.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Банками внереализационные доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также  доходы, от банковской деятельности, предусмотренные  статьёй 128 НК РБ:

1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, включая комиссионное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платёжных карт;
3. от инкассации денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов;
4. от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями;
5. по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью;
6. от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
7. в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учётной стоимостью данного права;
8. от депозитарного обслуживания клиентов;
9. от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
10. в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11. в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12. в виде платы, получаемой банком от экспортёров и импортёров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13. по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14. в виде сумм, полученных банком по возвращённым кредитам;
15. от осуществления форфейтинговых (по приобретению финансовым агентом коммерческого обязательства заёмщика перед кредитором) и факторинговых (переуступка дебиторской задолженности факторинговой компании) операций;
16. от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
17. в виде комиссии при проведении операций с валютными ценностями;
18. доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счёт собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента;
19. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;
20. суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания;
21. доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;
22. прочие внереализационные доходы.

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются

1. Расходы, связанные с производством  и реализацией (материальные расходы,  расходы на оплату труда, обязательное  и добровольное страхование, суммы  начисленной амортизации, прочие  расходы).

• затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учётными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся;
• отдельные виды затрат могут отражаться путём создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств (отчисления в ремонтный фонд);
• проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учёте расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При налогообложении не учитываются  следующие затраты:

• на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населённых пунктов;
• выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе: премии (за счёт средств специального назначения и целевых поступлений), вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь.
• взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
• стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
• суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
• произведённые за счёт средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

2. Внереализационные расходы (судебные  издержки, потери от стихийных  бедствий, аварий, на содержание  переданного в аренду имущества,  на эмиссию собственных ценных  бумаг и т.д.).