Шпаргалка по "Бухгалтерскому балансу"

21. Ауд-ая проверка учета выпуска (выхода) ПРУ и соблюд-я выбранного варианта отраж-я на сч. Цель–к-ль за прав-тью учета выпуска и движ-я ГП, ее оценки и исчисл-я выручки от реал-ции ГП. Источники информации: плж-ие об УП п/п-ия, карточки складского учета, дог-ры на поставку ГП, сч-ф, книга продаж, накладные на передачу ГП в места хр-ия, тов-ая накладная, выписки с р/с ба, с прилож-ми 1чными док-тами, кассовые док-ты о поступл-и выручки, учетные регистры по сч40,43,45,46,50,51,52,62,90…, Гл книга и отч-ть.

При провед-и адта учета выпуска след-т помнить, что произвед-ая пр-ция подлежит оприх-ию и реал-ции. Приступая к адту выпуска ГП адр изучает плж-ия УП п/п-ия, выясняя как орг-н учет выпуска ГП с исп-ем сч40 / б/ исп-ия, как оц-ется ГП (план-ая, нормативная с/с-ть, дог-рные ст-ти), как опред-ся и спис-ся откл-ия факт-ой с/с-ти от план-ой (нормативной). Д/ проверки Vа произ-ва ГП и полноты ее оприх-ия исп-ся данные 1чных док-тов и произ-х отчетов, регистров анал-го и синт-го учета. При этом показ-ли факт-го выхода и сдачи на склад ГП (по факт-ой с/с-ти), учтенной по Д43 сравнивают с оборотами по К20,23,29. При возникнов-ии серьезных сомнений в полном оприх-ии выпускаемой ГП адры м исходя из данных о факт-ком р-де М-лов и нормативных з-т на ед-цу ГП составить альтернативный баланс выхода ГП. Если адр выявляет случаи произ-ва и выброса неучтенной ГП с проверяемого п/п-ия он д опред-ть матер-ый ущерб в размере реал-й и неучтенной ГП. Факт-ое движ-ие ГП а-зируется по данным произ-х отчетов, отчетов о движ-ии МЦ на склад, накладных на отпуск / передачу ГП. В прссе проверки выясняется тже наличие дог-ров поставки, в к-ром предусм-н отличный от общеустановл-го порядок перехода права собств-ти на поставляемую ГП от продавца к покуп-лю–не в момент отгрузки, а в момент оплаты. ГП, отгруж-ая по таким дог-рам до момента ее оплаты д учит-ся на сч45. Отгрузка ГП по факт-ой с/с-ти опр-ся как сумма отгрузки по учетным ценам и сумма откл-ий. Сумму откл-ий рассч-т, исходя из уровня ср % откл-й. Откл-ия обознач-т экономию / перер-д. Перер-д отраж-т доп-льной корреспонд-й, экономию–красное сторно. Поск-ку БУ выручки от реал-ции осуществл-ся по мду начисл-я / по отгрузке, то адры д прок-лировать полноту отраж-я операций по реал-ции (отгрузке ГП) по К90/1 «Выручка» незав-мо от ее оплаты. Адрам тже следует удостовериться (по данным учетных регистров по сч50,51,62,90) в прав-ти отраж-я в учете выручки от реал-ции ГП по отгрузке в соотв-ие с треб-ями нормативных док-тов, а тже опред-ия выручки д/ целей НО в соотв-ие с принятой УП. Типичные ошибки: 1 .вкл-ие в состав ГП ч-ти НЗП; 2.прим-ие разл мдов оценки ГП в кварт-х отчетах; 3.ведение БУ и отч-ти реал-ции ГП только по оплате (ф№2 составл-ся всегда только по отгрузке); 4.неправ-ое исчисл-е факт-ой с/с-ти реал-ой ГП; 5.некорректная корреспон-ция сч…

23. Ауд-ая проверка учета з-т на произ-во (издержки обращения) и реал-ции ПРУ. Цель адта издержек произ-ва–установл-ие обоснов-ти формир-ия и прав-ти учета издержек произ-ва. Источники инф-ции: плж-ие об УП; разАые табл (по распред-ию з/п, ЕСН…); вед-ти распред-ия ОПР, ОХР; акты и/т-ции незаверш-го произ-ва; вед-ти сводного учета з-т на произ-во; учетные регистры по сч20,21,23,25,26,28,29,96,97…; Гл книга, ББ. До н-ла док-льной проверки адру необ-мо изучить орг-ционные и технолог-ие особен-ти п/п-ия, специализацию, масштабы и стр-ру каж вида его произ-ой деят-ти. Адр выясняет обоснов-ть прим-го на практике мда учета произ-х з-т (попередельный, позаказный, попроцессный, нормативный). Если в прсе проверки установ-но, что в УП обоснован мд учета з-т, отвеч-щий треб-ям технолог-го прса, а факт-ки исп-ие эл-тов этого мда не осуществл-ся, адр д записать данное откл-е в Ачих док-ах и опред-ть его влияние на формир-ие с/с-ти ГП. Адр опред-т д/ себя объекты повыш-го вним-я при план-ии конкр-х процедур и уточняет ауд-ий риск. Подтверждая достовер-ть оформл-я и отраж-я в учете прямых и накладных р-дов, адр выясняет обоснов-ть отнес-я каж вида з-т на с/с-ть ГП, прав-ть распред-ия з-т по отч-м пдам и объектам учета, соотв-ие вып-ых корреспон-ий сче установл-м нормат-м док-там. Проверяя обоснов-ть отнес-ия з-т на с/с-ть ГП, адру след-т рук-ваться осн-ми принципами формир-ия с/с-ти, отраж-и в ПБУ10\99 «Р-ды орг-ции», отраслевыми инструкциями, а тже гл.25НК.

Д/ целей НО по н-гу на прибыль нек-рые из з-т приним-ся только в пределах установл-х норм (пр, р-ды на командировку, представит-ие р-ды). Адру необ-мо проа-зировать орг-цию анал-го учета по сч26, в прссе такого а-за устанавл-ся факт-ий спб ведения н-гового учета исп-емый в орг-ции. Адр провер-т прав-ть ведения регистров н-гового учета (совмещение). Адр д выяснить: прав-ть разгранич-я произ-х з-т по отч-м пдам; соблюд-е выбран-го мда и точность оц-ки матер-х ресурсов, спис-х на з-ты произ-ва, обоснов-ть распред-ия ОПР по объектам калькуляции; орг-ция учета отходов и брака пр-ва. Адру след-т изучить прав-ть формир-ия разл резервов предстоящих р-дов, учет к-рых учит-ся на сч96. В теч-е года р-ды и выплаты д производ-ся за сч соотв-щих резервов. Адр выясн-т прав-ть исп-ия ср-в каж резерва, своеtти доначисл-я недостающих и спис-е излишне начисл-х сумм по ним, отраж-я ХО в учете. Сумма р-дов буд пдов (сч97), вкл-ая в з-ты на произ-ва отч-го пда д.б подтверждены сметами, 1чными док-ми по учету этих р-дов (накладные, акты приемки вып-х Ат). Адру необ-мо прок-лировать состав р-дов буд пдов и правомерность их отнес-е на с/с-ть. В ходе адта след-т проверить состояние учета НЗП, своеtть и правомерность его и/т-ции и оц-ки, безошибочность отраж-я рез-тов и/т-ции в учете. Подтверждая достовер-ть оц-ки адр осуществл-т арифмет-й к-ль его Vа в натур-ом и ст-м выраж-и. Оц-ка прав-ти исчисл-й с/c-ти ГП вып-ся путем арифметич-го к-ля данных вед-тей сводного учета з-т. Выявленные в ходе проверки откл-ия фиксир-ся в Aчих док-тах адра и определ-т их клч-ое влияние на показ-ли отч-ти. Типичные ошибки: несоотв-ие прим-го мда учета з-т зафиксир-му в УП, неправ-ая оц-ка остатков НЗП, неправ-ое разгранич-ие р-дов по отч-м пдам, необоснов-е вкл-ие в с/c-ть отд-х видов з-т.

24. Ауд-ая проверка учета поступл-ия, спис-я и оц-ки М-лов. Соблюд-е УП по порядку учета на сч и оц-ки ст-ти. Целью ауд-ой проверки М-лов явл изуч-ие прав-ти ор-ии уч поступл-я и исп-ия М-лов в ор-ии. Источн. инф-ии: плж-ие об УП ор-ии; дог-р поставки; номенклатура-ценник (учетная ст-ть); книга покупок, книга пр-аж; дог-ры с МОЛ; 1чные до-ты по движ-ию М-лов; инвентарные описи М-лов; учетные регистры по сч10,15,16,19,20-29,60,76,91…; Гл книга; БО. Во tя провед-я к-ля адр д проверить: прав-ть ведения складского уч, обоснов-ть записей зав складом в карточках; полноту оприх-ия, прав-ть спис-ия М-лов, поступивших со стороны, а тже полноту и своtть оприх-ия ГП, в т.ч с/х-ой. Наруш-е порядка оприх-ия и спис-ия МПЗ приводит к хищению пр-ии, а тже созданию излишков сырья, из к-рых затем изготавл-т неучтенную пр-ции / же реал-т их б/ отраж-я операций в учете с целью сокрытия д-дов от НО и присвоения плч-х ср-в. В целях такой проверки необ-мо: 1. Провер прав-ти классиф-ции запасов в зав-ти от отрасли-производителя д/ установл-ия номенклатурного №; прав-ти классиф-ции по эк-ому содерж-ию, назнач-ию и стр-ре д/ орг-ции хр-ия и прав-ти учета. 2. А-зировать расчетно-платежных до-ты, подтвержд-щих поступл-я МЦ от постав-ков: платежные треб-ия-поручения, сч-ф, товарно-транспортные накладные. А-з док-тов по уч поступл-я с/х пр-ции, семян, кормов: реестры отправки зерна и др пр-ции с поля, реестры приема зерна и др пр-ции, вед-ти движ-ия зерна и др пр-ции, книга складского учета, акты на сортировку и сушку пр-ции растениев-ва, ж-лы учета надоя млка. 3. Сопоставлять данные док-тов по оплате постав-м и данные док-тов на оприх-ие МЦ, а тже проверка в наличии прав-но оф-х дог-ров по этим сделкам. 4. Сопоставлять данные 1чных док-тов по поступл-ию цен-тей с данными складского учета и регистров БУ: отчеты о движ-и МЦ, вед-ти учета МЦ, ж/о (№10-АПК, 6-АПК). 5. Проверка прав-ти оц-ки (согласно УП) МПЗ при их поступл-ии (заготовке), приобрет-и. Здесь следует знать, что в орг-циях синт уч приобрет-ия (заготовл-я) М-лов м осуще-ся в оц-ке по факт-й ст-ти (с/с-ти) приобрет-ия (заготовл-я) / по учетным ценам (по план-й / нормативной с/с-ти приобрет-я, покупным ценам). В зав-ти от выбранного вар-та учета з-т на пр-во (традиц-й / по сме «директ-костинг») выпуск и оприх-ие ГП (в т.ч семян и кормов) м отраж-ть в оц-ке по 1му из вариантов, выбранному в УП: по факт-ой полной произ-ой с/с-ти; по план-й (нормативной) полной произ-ой с/с-ти; по факт-ой сокращенной (частичной) произ-ом с/с-ти; по план-ой (нормат-ой) сокращенной (частичной) произ-ой с/с-ти. След-т обрат вним-е тже на прав-ть оц-ки при разгранич-и з-т м/у осн-ой, сопряж-й и побочной пр-цией 1го объекта пр-ва .Тов же, приобрет-е д/ реал-ции и сбыта, в орг-ях м учит-ся в оц-ке: а) в оптовой т-вле - по покупной ст-ти б) в розничной т-вле - по продажной ст-ти. 6.Письменные запросы, устные опросы (Аков, спец-тов, 3х лиц).7.Проверка прав-ти учета НДС, вы(:)го (на сч19) и принятия к зачету (возмещ-ю) НДС. 8.Проверка прав-ти корреспон-и сч - нет ли случаев, когда поступившие МЦ не оприх-ны, а отн-ны на др сч (по учету з-т, расч, резервов). Здесь следует помнить, что Планом сч БУ фин-во-хоз-ой деят-ти орг-циям предоставлено право выбора варианта отраж-ия заготовл-ия М-лов:1) с исп-ем сч15,16; 2) б/ исп-ия сч15,16 - на сч10. Акцептованные сч-ф постав-в, заготовл-е ч/з подотч-х лиц и поступл-е М-лов собст-го произ-ва отраж-ся по Д15К60,71,20,23… Поступл-ие на склад орг-ции и оприх-ие МЦ отраж-ся: Д10К15 по учетным ценам. Разница м/у учетными и фактурными ценами на МЦ, выявл-е на сч15, относ-ся на сч16. Сч15 закрыв-ся и не и-т остатка. Здесь адр одноtо д проверить прав-ть отнес-я и спис-я отклон-й в ст-ти М-лов по ср %у откл-й. 2ой вариант отраж-я в учете прса заготовл-я и приобрет-я МЦ предплг-т записи по Д10К60,71,20… При этом на отд-х анал-х сч к сч 10 отраж-ся покупная ст-ть (факт-ая с/с-ти МЦ и, соотв-но, транспортно-заготовит-е р-ды по ним).

9. Проверка прав-ти спис-я МЦ на пр-во и по др направл-м (реал-ция, безвозмездная передача,). Д/ этих целей необ-мо проа-зировать прав-ть оформл-я док-тов по р-оду и внутрихоз-му перемещ-ю МПЗ, прав-ть их учета в бух-рии. К р-дным док-там отн-ся: акты р-да семян и посадочного М-ла, вед-ти учета р-да кормов, лимитно-заборные вед-ти, акты об исп-ии минерал-х, органич-х, бактериал-х удобрений, треб-ия, накладные, ТТН. Адр д тщат-но проверить эти док-ты и опред-ть, отпускались ли МПЗ в пр-во и на др цели б/ взвеш-ия, обмера, пересч / б/ технич-х испытаний их кчва. 10. Сопоставл-ие (сверка) данных док-в на спис-е цен-тей и соотв-щих регистров БУ (произ-х отчетов, ж/о№10-АПК,11-АПК…). 11. Проверка прав-ти оц-ки МЦ спис-х на издержки произ-ва (обращ-я) и реал-х. 12. Проверка прав-ти корреспон-ии сч по спис-ию МПЗ со склада, р-ду в произ-ой и непроиз-й деят-ти, реал-ции… Здесь зачастую доп-ся ошибки и пропуски, особенно при спис-ии откл-й от учетных цен.

25. Ауд-ая проверка учета фин-х влож-ий. Источниками инф-ции о фин влож-х явл-ся: Копии учредит-х док-тов, выписки из реестров акционеров, сертификаты акций, облигации, векселя и др ц/б, Дог-ры купли-продажи ц/б, Депозитные дог-ры, Дог-ры займа, Книги / реестры регистрации ц/б, Учетные регистры (сч58,59,60), Гл книга, БО, Плж-ие об УП орг-ции.

Цель осуществл-я фин  влож-ий – плч-ие доп-го д-да в виде %тов, дивидендов и др д-дов. Проводя  ауд-ую проверку, адр в 1ую очередь  д устан-ть прав-ть классиф-ии фин  влож-ий в данной орг-ции. От этого  в какой-то мере зав-т прав-ть орг-ции учета этих влож-ий и достовер-ть БО. Так, в зав-ти от их целевого назнач-я фин влож-я подраз(:)ся на: 1)паи и акции; 2)долговые ц/б (облигации, фин векселя…); 3) предоставл-ые займы (кратко-, долгоср-ые);4)вклады по дог-ру простого товарищ-ва. Краткоср-ые фин влож-ия - сроком до 1г.-д/ орг-ции их учета подраз(:)ся на: облигации и др ц/б; предоставл-ые займы. Долгоср-ые - сроком >ее чем на 1г.- д/ орг-ции их учета подраз(:)ся на: паи (долевые взносы) и акции; облигации; предоставл-ые займы. Ауд-кая проверка орг-ции фин влож-ии д проводиться с т.зр. 5 направл-й адта: существования/возникнов-ия, полноты, оц-ки, прав и обязат-в, представл-я и раскрытия. Существование, полнота и права. Ауд-ая Ата по этим 3 направл-м д нач-ся с устного опроса. Адрам необ-мо знать, какие изм-ия произошли в теч.года и где хр-ся Jционные ц/б. Ес они хр-ся у клиента, то необ-мо их просм-ть и подсч-ть. Если ц/б хр-ся у доверенного лица, то м плч-ть от него подтвержд-ие. Необ-ой процедурой явл-ся тже к-льный подсч. Jционное имущ-во м проверяться точно тже, как и др матер-ые ср-ва.

Оц-ка. З-ты на провед-ие Jций д.б докум-но подтвержд-ы и отраж-ы в анал-ком учете. Адр д проверить, какой исп-ся мд оц-ки ст-ти Jций и соотв-т ли этот мд варианту, выбранному УП орг-ции (ПБУ5/01). Ст-ть отд-х фин влож-й (паев) м.б подтверждена накладными и др док-тами, указ-щими на прво собст-ти.

Представл-ие и раскрытие. Необ-мо провести опрос, связ-й с сущностью Jций и их причинами. Фин влож-ия отраж-ся в БУ в сумме факт-х з-т. Д/ оц-ки правомерности формир-ия ст-ти ц/б, необ-мо выяснить состав з-т, связ-й с их приобрет-м и отраж-х по Д58 на соотв-щих субсч по видам влож-ий. Помимо сумм, уплач-х продавцу, з-ты по приобрет-ю ц/б вкл-т р-ды по оплате инф-ционных и консульт-х услуг, вознаграж-ия посредническим орг-циям, р-ды по уплате % по ЗС, исп-ым д/ покупки ц/б, до принятия их к БУ. Если в сч оплаты за приобрет-ые ц/б передается ГП, ОС и др имущ-во, эти операции отраж-ся с исп-ем сч90, 91. Аналог-ая методика исп-ся при учете вкладов в УК др п/п-ий/простого товарищ-ва, при этом след-т проверить прав-ть отраж-ия в учете разницу м/у дог-рной ст-тью и балансовой ст-тью переданного имущ-ва в сч вклада в УК. Эта разница спис-ся на сч91. Д01К01спис-ся 1вонач-ая ст-ть, Д02К01- сумма а/м-ции; Д58К01- остат-ая ст-ть. Д91(58)К58(91) остат-ая выше (ниже) соглас-ой. По гос ц/бм разреш-ся разницу м/у суммой факт-х з-т на их приобрет-ие и номин-ой ст-тью в теч-ие срока их обращ-ия =мерно (ежемес относить на фин рез-ты орг-ции. При документарной форме ц/б их владелец устанавл-ся на осн-ии предъявл-ия оформл-го надлежащим образом сертификата ц/б /, в случае депонирования такового, на осн-ии записи по сч депо. Соотв-о, права на акции и облигации, выпущ-е в документарной форме, переходят к приобретателю с момента плч-я сертификатов акций. Если приобретаемые акции /облигации депонированы в депозитарии, то права переходят с момента проведения записи по сч депо. Док-тами, подтверж-щими переход права, будут, соот-но, /сами сертификаты акций, / выписка по сч депо. При бездокументарной форме ц/б их владельцы устанавл-ся на осн-ии записи в сме ведения реестра владельцев ц/б /, в случае депонирования ц/б, на осн-и записи по сч депо. Док-тами, подтверж-щими переход права собст-ти на такие ц/б, будут явл-ся / выписка, /реестр акционеров, /выписка по сч депо. После плч-ия док-тов, подтверж-щих переход права собст-ти на приобрет-ые ц/б, на сумму з-т по их приобрет-ю делается проводка: Д58К сч по учету ДС /расч.

В орг-ции в обяз-м  порядке д вести книгу учета  ц/б. Адр д проверить тже прав-ть созд-я и учета оценочного резерва на сч59. Величина резерва опред-ся отд-но по каж виду ц/б, котирующихся на бирже / на спец аукционах, котировки к-рых регулярно публикуются. Необ-мо проверить прав-ть и своеtть учета на сч81 выкупл-х орг-цией собст-х акций у акционеров, тже прав-ть отраж-я в учете их аннулирования / повторного размещ-я на 2чном рке. Операции, связ-е с оплатой приобрет-х акций путей передачи имущ-ва, отраж-ся в учете инвестора с исп-ем сч91. Покупная ст-ть приобрет-х акций относится с К91 в корресп-ии со сч58. Балансовая ст-ть имущ-ва, передаваемого в оплату акций, спис-ся на Д91 с Кта соотв-щих сч. Аналог-ая методика исп-ся при учете вкладов в УК др орг-ций. Здесь необ-мо проверить тже прав-ть отраж-я в учете разницы м/у дог-рной и балансовой ст-тью имущ-ва, переданного в сч вклада в УК др орг-ции, а тже в совместную деят-ть б/ образ-ия юр лица. При этом разница д.б спис-а со сч 91 на сч99. Особое вним-е следует уделить проверке предоставл-ия орг-цией займов др юр лицам. Эти займы д.б предоставл-ы только за сч собст-х источников финанс-ия. Законность предоставл-х займов изучается путем проверки прав-ти составл-я дог-ров и расчетно-платеж-х док-тов.