Ревизия денежных средств

Ревизор установил, что в ООО «ЭталонОкна» расчетный счет открыт в ОАО «ПРИОРБАНК». С банком заключен договор на кассовое обслуживание.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских операций по существу. При этом ревизор должен выяснить: 

- имели место незаконные банковские операции (отсутствуют договорные отношения) или полно и своевременно оприходованы и оплачены материальные ценности; 

- верно отражены в учете и законно использовались чековые книжки для безналичных расчетов; 

- выдаются они подотчетным лицам под распискуили составляются отчеты об использовании книжек.

Приступая к сплошной проверке банковских операцийООО «ЭталонОкна», необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка.

Ревизор составил ведомость проверки полноты и достоверности выписок банка, таблица 2.4(Приложение Л).

 

Таблица 2.4 - Ведомость проверки полноты и достоверности выписок банка

Дата отражения хозяйственной операции по выписке	Суммы по копии выписки банка	Суммы по платежному поручению	Сумма по документу, выписанному для оплаты	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонения, (руб.)
19.04.2013	10246200	10246200	10246200	10246200	-
19.04.2013	12560100	12560100	12560100	12560100	-
19.04.2013	15600000	15600000	15600000	15600000	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

 

Таким образом, все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Далее необходимо проверить правильность оформления первичных документов.

Счет-фактура (Приложение Н) содержит все необходимые реквизиты, подписи должностных лиц и печати организаций.

Ревизор перешел к проверке мемориального ордера (Приложение П): реквизиты документа заполнены в полном объеме, содержит штамп обслуживающего банка.

Платежное поручение (Приложение Р) так же оформлено правильно.

Одной из ревизии является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Ревизор составил ведомость проверкикорреспонденции счетов по учету операций по расчетному счетуООО «ЭталонОкна», таблица 2.5(Приложение С).

 

 

 

Таблица 2.5 – Ведомость проверки отражения движения денежных средств на расчетном счете на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	По данным учета			По данным проверки			Отклонения
	Д	Кр	Сумма	Д	Кр	Сумма
Отражена сумма НДС, уплаченная на основании таможенной декларации при ввозе материалов на территорию Республики   Беларусь	18	51	78834100	18	51	78834100	-
Получены деньги в кассу с расчетного счета	50	51	177921340	50	51	1779921340	-
Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51	8614340	55	51	8614340	-
Перечислены денежные средства   банку для приобретения иностранной валюты	57	51	534298900	57	51	534298900	-
Отражена оплата поставщикам с расчетного счета организации	60	51	5232040456	60	51	5232040456	-
Отражен  возврат покупателям, заказчикам  полученных     от них в  оплату за товары, работы, услуги  сумм	62	51	68789484	62	51	68789484	-
С расчетного счета перечислены налоги в бюджет	68	51	78877188	68	51	78877188	-
Перечислены с расчетного счета взносы в ФСЗН	69	51	73194689	69	51	73194689	-
Погашена задолженность перед прочими кредиторами с расчетного счета организации	76	51	4294926	76	51	4294926	-
Отражен возврат на расчетный счет денежных средствперечисленных на специальный счет в банке	51	55	30000000	51	55	3000000	-
Зачислены на расчетный счет денежные средства, переданныепочтовому отделению из кассы организации	51	57	23861500	51	57	23861500	-
Зачислены на расчетный счет денежные средства в  погашение краткосрочного займа	51	58	232000000	51	58	232000000	-
Отражен возврат поставщиком перечисленных ему в оплату за     товары, работы, услуги сумм	51	60	2680545	51	60	2680545	-
Зачислена на расчетный счет выручка от реализации  продукции	51	62	5537512721	51	62	5537512721	-
Зачислены на расчетный счет организации проценты   за пользование банком денежными средствами на      счете	51	91	518580	51	91	518580	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

 

На данном этапе у ревизора замечаний нет.

Валютные операции относятся к числу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к организации штрафных санкций. Поэтому проверку этих операций целесообразно осуществлять методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

Порядок проведения проверки операций по валютным счетам в основном такой же, как и при проверке операций по текущему (расчетному) счету.

При проведении контроля валютных операций особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так как финансовые работники организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Проведение ООО «ЭталонОкна» валютно-обменных операций на внешнем валютном рынке возможно лишь по разрешению Национального банка Республики Беларусь.

Цель приобретения валюты должна быть документально подтверждена.

Приобретение (покупка) иностранной валюты по установленным обменным курсам осуществляется через исполняющие банки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» либо на внебиржевом валютном рынке (у банка-продавца).

Исполняющим банком является банк, в котором ООО «ЭталонОкна» открыт специальный счет для хранения купленной на внутреннем рынке иностранной валюты либо другой счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией.

Покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется только через исполняющий банк.

Покупка иностранной валюты у исполняющего банка совершается с зачислением ее на специальный валютный счет либо с осуществлением перевода с покупкой, а покупка у банка-продавца, не являющегося исполняющим, совершается только с зачислением приобретенной иностранной валюты на специальный валютный счет в исполняющем банке.

Ревизор должен знать, что при приобретении иностранной валюты ООО «ЭталонОкна» представляет в исполняющий банк заявку на покупку произвольной формы, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты. При каждой последующей покупке иностранной валюты в рамках одного и того же документа, подтверждающего основание для покупки иностранной валюты, указанный документ не представляется, а используются копии документов, хранящихся в досье клиента.

В заявке на покупку иностранной валюты должны содержаться следующие сведения: сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты; цель покупки (при покупке иностранной валюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, указываются название товара и первые четыре цифры кода товара); названия документов, подтверждающих основание для ее покупки; банковские реквизиты; курс покупки на внебиржевом рынке.

В соответствии с существующим порядком распределения валютной выручки организации обязаны продавать 30% поступившей на их счет свободно конвертируемой валюты и российских рублей в течение пяти рабочих дней со дня зачисления валютных средств на их счет.

Для проведения обязательной продажи валюты в банк предоставляются следующие документы: реестр распределения поступившей валютной выручки, поручение на обязательную продажу валютных средств на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», поручение на зачисление валютных средств, остающихся в распоряжении организации, на его текущий счет.

Комиссионное вознаграждение банка за проведение обязательной продажи иностранной валюты не должно превышать 0,3% от суммы сделки, включая биржевой сбор. Комиссионное вознаграждение взимается уполномоченным банком в белорусских рублях.

Ревизор составил ведомость проверки операций по валютному счету, таблица 2.6 (Приложение Т).

Таблица 2.6 - Ведомость проверки операций по валютному счету

Содержание операции	По данным учета			По данным проверки			Отклонения
	Д	Кр	Сумма	Д	Кр	Сумма
Перечислена иностранная валюта банку для  продажи, конверсии	57	52	659520	57	52	659520	-
Перечислена оплата в иностранной валюте поставщикам с валютного счета организации	60	52	663890250	60	52	663890250	-
Отражены курсовые разницы от переоценки денежных средств на валютном счете в соответств. с законодательством	91	52	2938781	91	52	2938781	-
Зачислена на валютный счет  организации приобретенная иностранная  валюта	52	57	669321350	52	57	669321350	-
Зачислены на валютном счете  организации проценты за пользование банком денежными средствами на счете	52	91	4110677	52	91	4110677	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

 

В результате проведенной ревизии установлено, что в ООО «ЭталонОкна»расчетный счет открыт в ОАО «ПРИОРБАНК».

Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

При оформление первичных документов нарушения не выявлены

Операции по учету денежных средств на расчетном и валютном счетах в учете отражены правильно, в соответствие с типовым планом счетов и инструкцией по его применению. Операции отражены своевременно и в полном объеме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Обобщение результатов  ревизии.  Разработка мероприятий  по устранению допущенных нарушений

 

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки (Приложение У).

Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки с указанием даты подписания. Дата подписания акта (справки) проверки проверяющим (руководителем проверки) является датой составления акта (справки) проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений. 

Проверяющий несет ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки.

Однородные нарушения могут быть отражены в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов.

Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим (руководителем проверки) вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю, за исключением необходимости представления проекта акта (справки) для ознакомления должностному лицу органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителю органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшему поручение на проведение проверки. В этом случае акт (справка) проверки вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю в течение двух рабочих дней со дня такого ознакомления.