Ревизия денежных средств

Функцию средства накопления деньги выполняют только после выхода из сферы обращения, остановившись в движении для своего владельца. Если это происходит с полноценными деньгами, то можно говорить, что они реализуют функцию образования сокровищ. Если же из обращения выходят неполноценные деньги, то они выполняют эту функцию номинально, обеспечивая накопления и сбережения.

Независимо от конкретной формы деньги всегда должны выполнять все свои функции. В то же время каждой форме соответствует своя доминирующая функция, а остальные являются подчиненными по отношению к ней. Так, в период обращения товарных денег доминирующей функцией было средство образования сокровищ. Преобладающая функция монет - средство обращения, банкноты в основном выполняют функцию меры стоимости. Бумажные и современные электронные деньги функционируют как средство платежа.

Обычно на территории какого-либо государства все четыре функции выполняет одна валюта - национальная. Иногда в периоды экономических кризисов, сопровождающихся сильной инфляцией, некоторые функции денег переходят к валютам других стран [3].

Наилучшим образом их преимущество проявляется при сравнении денежной экономики с бартерной. Последняя предполагает, что товары обмениваются напрямую в натуральном виде и без посредничества денег. Но тогда сразу возникает несколько проблем:

- как измерить стоимость  одного товара относительно другого  и определить его цену;

- каким образом накапливать  и сберегать стоимость для  использования ее в будущем;

- как найти контрагента, у которого будут встречные  интересы, т. е. контрагент должен  быть заинтересован в приобретении  товара агента и одновременно  должен быть готов уступить  последнему товар, в котором он  нуждается [3].

Таким образом, появление денег способствовало значительному облегчению и ускорению обменных операций, а следовательно, стимулировало предпринимателей к развитию производства товаров, расширению их ассортимента, максимальной ориентации на запросы потребителей. Роль денег характеризуется также их использованием государством с целью экономического регулирования. Огромное значение деньги имеют как особый инструмент, позволяющий измерять и сравнивать различные экономические показатели, а также оценивать их динамику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Значение  и задачи учета наличных денежных  средств и денежных документов

 

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:

- своевременное и правильное  документирование операций по  движению денежных средств;

- оперативный, повседневный  контроль за сохранностью наличных  средств и ценных бумаг в  кассе предприятия;

- контроль за использованием  денежных средств строго по  целевому назначению;

- контроль за правильными  и своевременными расчетами с  бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением  форм расчетов, установленных в  договорах с покупателями и  поставщиками;

- своевременная сверка  расчетов с дебиторами и кредиторами  для исключения просроченной  задолженности [31].

Кассовые операции в организациях достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель контроля - установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.

Основными контроля проверки кассы и кассовых операций являются:

- проверка обеспечения  условий хранения и сохранности  наличных денег в кассе и  при доставке их из банка;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины в соответствии  с требованиями Инструкции о  порядке ведения кассовых операций  и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь;

- соблюдение установленного  порядка расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;

- проверка соблюдения  правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- проверка соблюдения  установленного порядка хранения  чековых книжек, выписки чеков  и получения по ним денег;

- контроль за своевременным  и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

- соблюдение сроков внезапных  инвентаризаций кассовой наличности;

- проверка законности, достоверности  и целесообразности кассовых  операций.

Цель проверки денежных средств на счетах - установить законность, достоверность и целесообразность совершенных операций по счетам в банках.

При проверке банковских операций особое внимание ревизор (аудитор) должен обратить на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Проверка проводится по всем счетам, открытым организацией в банках сплошным способом, и прежде всего по текущему (расчетному) счету[31].

Проверка денежных средств определяются следующими направлениями:

- существование - наличие  по состоянию на определенную  дату денежных средств учреждения, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверку денежных документов  по существу;

- возникновение - относящиеся  к деятельности проверяемого  лица хозяйственная операция  или событие, связанные с изменением  денежных средств, имевшие место  в течение соответствующего периода;

- полнота - отсутствие не  отраженных в бухгалтерском учете  хозяйственных операций или событий  либо нераскрытых статей учета, касающихся денежных средств  учреждения;

- достоверность - достоверность  бухгалтерской отчетности в части  остатков по счетам учета денежных  средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении  денежных средств» (форма №4);

- точное измерение - точность  отражения суммы хозяйственной  операции или событий, связанных  с движением денежных средств  к соответствующему периоду времени; проверку бухгалтерского учета  денежного оборота учреждения;

- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание  статьи денежных средств в  соответствии с правилами их  отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- законность - выявление  законности и своевременности  расчетов наличными и безналичными  денежными средствами (в рублях  и в валюте) [31].

Таким образом, приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование и информационное  обеспечение ревизии денежных  средств организации

 

Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете всех операций, связанных с наличием и движением денежных средств, бухгалтер должен знать требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учета. Поэтому в первую очередь необходимо рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств.

Рассмотрим документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств.

Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» [12].

Согласно статье 10 настоящего закона «Первичные учетные документы»  факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание и основание  совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в  натуральных, количественных и денежных  показателях;

- должности лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее  оформления, их фамилии, инициалы  и личные подписи.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно после ее совершения.

В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается [12].

План счетов бухгалтерского учета организации, который утвержден Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 № 50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с изменениями и дополнениями от 8 февраля 2013 г. № 11 [20].

Счет 50 «Касса» предназначен для отражения движения денежных средств в кассе. С 2012 года к данному счету отменены все субсчета.

С принятием нового типового плана счетов бухгалтерского учета изменился порядок учета денежных документов. Если ранее их учитывали на счете 50 «Касса», то в настоящее время – на счете 10 «Материалы». 

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от  17.04.2002 г. №  62, в ред. от 14 декабря 2012 г. № 74 [28].

Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 19 декабря 2002 г.  № 166-З (от 26 октября 2012 г. № 431-З) устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения,  возникающие  в  процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования  решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц [11].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187», в последней редакции от 6 мая 2013 г. № 27,  подготовлено в целях сближения национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности, повышения аналитичности бухгалтерской отчетности и ее полезности для пользователей [21].