Оценка статей баланса в российской и международной практике в ОАО «РЖД»

Содержание

Введение∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙3

1 Теоретические аспекты  бухгалтерского баланса и оценки  его статей∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙    7

1.1 Бухгалтерский баланс  предприятия: понятие, содержание, экономическая сущность ∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙ 7

2. Сущность оценки статей баланса и ее методы в российской практике ∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙10
3. Оценка статей баланса в международной практике ∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙16
2. Оценка статей баланса в российской и международной практике в ОАО «РЖД»∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙26

2.1 Организационная характеристика  и оценка финансовой деятельности  ОАО «РЖД»∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙  26

2. Практика оценки статей баланса в ОАО «РЖД»∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙ ∙∙∙35
3. Сравнение величин основных статей баланса и отчета о финансовом положении в ОАО «РЖД» исходя из различий в оценке этих статей по ПБУ и МСФО∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙41

Заключение∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙57

Библиографический список∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙63

Приложения∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙68

 

Введение

Бухгалтерский баланс является одной из главных составных частей бухгалтерской отчетности, предоставляющих пользователям информацию о финансовом состоянии организации, которое определяется находящимися в распоряжении организации активами, структурой обязательств и капитала, а также ее способностью приспосабливаться к изменениям в рыночной среде.

При денежной оценке имущественных статей баланса важным моментом является то, по какой оценке та или иная часть актива вступает в баланс, остается на балансе и выходит из него. Все дело в том, что одной из важнейших задач бухгалтерии является правильность и полнота отражения всех операций, связанных с движением и состоянием имущества. Исходя из этого, бухгалтерия должна отражать в учетных регистрах все хозяйственные операции, связанные как с получением имущества, так и с его дальнейшим отчуждением. 

В настоящее время вопросы использования российскими предприятиями международных стандартов при составлении финансовой отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из ключевых инструментов, гарантирующих предоставление понятной всем пользователям и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для всех заинтересованных участников рынка, в том числе и иностранных партнеров и инвесторов. Использование МСФО для формирования отчетности как раз и является необходимой нормой для выхода на международные рынки и привлечения в российский капитал зарубежных инвесторов.

Внедрение МСФО также дало возможность совершенствовать систему управления предприятием за счет использования единых методик учета, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

Так как в МСФО и РСБУ в определенных стандартах применяются разные виды стоимостей, то при трансформации возникнет необходимость корректировки этих величин. В результате активы, финансовые инструменты и обязательства необходимо отражать по справедливой стоимости по международным стандартам финансовой отчетности.

Степень научной разработанности проблемы достаточно высока, и постоянно появляются новые мнения по применению принятых в РСБУ и международными стандартами методов оценки, дорабатываются и развиваются более ранние. Вопросами оценки занимались многие исследователи как прошлых веков (И.Ф. Шерр, А.П. Рудановский и другие), так и современности. Среди последних особенно содержательны и актуальны работы Я.В. Соколова, М.Л. Пятова, В.Ф. Палия, детально рассматривающих оценку с позиций бухгалтерского учета и занимающихся разработкой рекомендаций по применению МСФО в отечественном учете. Отдельного внимания заслуживают исследования таких российских ученых, как С.В Бодрикова, М.А. Курапова, Л.И. Проняева, исследующих вопросы применения оценки по справедливой стоимости в российской практике.

Труды перечисленных и некоторых других авторов получили широкое признание и вызвали резонанс в научном обществе, оказали существенное влияние на формирование отношения к проблеме оценки статей баланса, показали необходимость дальнейшего её исследования.

Целью курсовой работы является рассмотрение практики оценки статей баланса по российским и международным стандартам на примере ОАО «РЖД».

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

- кратко сформулировать основные  аспекты бухгалтерского баланса;

- выявить ключевые аспекты понятия «оценка», привести классификации оценок, а также рассмотреть методы оценки ключевых статей баланса в российской практике;

- представить методы оценки  ключевых статей баланса по  МСФО;

- дать характеристику ОАО «РЖД»  и показать отличительные черты  данной компании;

- выяснить, каким образом происходит  оценка статей баланса в ОАО  «РЖД»;

- сравнить оценочные значения  статей промежуточного балансов  ОАО «РЖД», составленных в соответствии  с российскими нормами и по  МСФО, и, исходя из доступной информации, выявить причины данных расхождений.

Объект курсовой работы – оценка статьей бухгалтерского баланса. Предметом являются принятые способы оценки статей бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике.

Информационной базой исследования послужили работы преимущественно отечественных ученых-экономистов в сфере теоретических аспектов оценки стоимости активов и обязательств, нормативно-правовые акты РФ и международные, регламентирующие оценку в учете, монографии, специализированные периодические издания, материалы научных конференций. Эмпирической базой послужили учредительные документы и отчетность ОАО «РЖД».

При проведении исследования были использованы следующие методы: сравнение, дедукция, анализ, восхождение от абстрактного к конкретному, индукция, экспертных оценок.

Работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух разделов, заключения, библиографического списка, включающего в себя 49 источников, два приложения.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыта степень изученности проблемы, обозначены цель и задачи исследования, его предмет и объект, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Первый раздел, включающий три параграфа, дает общие представления о бухгалтерском балансе, указывается нормативно-правовая база вопросов оценки статей баланса в РФ, раскрываются методы оценки статей баланса, применяемые сегодня в учете нашей страны, а также определяемые международными стандартами, на которые осуществлен переход сравнительно недавно – меньше двух лет назад.

Второй раздел, также состоящий из трех параграфов, кратко характеризует ОАО «РЖД», показывает общие принципы и положения ведения бухгалтерского учета в этой компании, в нем приводится расчет экономической эффективности её деятельности. Второй и третий параграфы этого раздела посвящены методам оценки статей баланса, применяемым в организации, и сравнению величин статей балансов, составленных по ПБУ и МСФО, выявлению причин имеющихся их различий.

В заключении обобщены и представлены основные выводы, вытекающие из содержания работы, а также предложены возможные пути совершенствования оценки статей баланса для сближения их с требованиями  международных стандарты составления отчетности.

 

1 Теоретические аспекты  бухгалтерского баланса и оценки  его статей

 

1.1 Бухгалтерский баланс предприятия: понятие, виды, элементы, экономическое содержание

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года [13].

Баланс (франц. balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде таблицы, имеющей две стороны, отображающих имеющиеся хозяйственные средства и источники их образования, оцененные в деньгах на определенную дату. Термин «баланс» происходит от латинского bis – дважды,  lans – чаша весов [46].

 Другие определения понятия  «баланс», встречающиеся в современных  словарях, приводятся в Глоссарии (Приложение А).

Первое в истории документально зафиксированное определение баланса как «таблицы проверки правильности записей на счетах» в своем труде «Трактат о счетах и записях» дал Лука Пачоли [26]. Со времен Пачоли несколько веков считалось, что баланс – это следствие двойной записи на бухгалтерских счетах, и что сам баланс есть не что иное, как синтез незакрывшихся счетов. Согласно этому воззрению, в тогдашних трудах исследователи строили учет от счетов к балансу. И только в самом конце XIX века швейцарский экономист-математик И. Ф. Шерр (1846-1924) предложил изложение современной теории учета от баланса к счетам [44]. Дело в том, что сама двойная запись логически вытекает из баланса, а не из счетов, хотя исторически это и рассматривалось не так.

Профессор Я. В. Соколов приводит суждение, гласящее: «баланс – это не самостоятельный инструмент бухгалтерии, а следствие счетов, ибо выступает их синтезом» [35].

Согласно к.э.н. Г.Н. Ясменко, в бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения: 1) равенство итогов по дебету и кредиту счетов, по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса и т. д.; 2) важнейшая форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату [48]. Соответственно, сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении: с одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, одной из форм периодической и годовой отчетности.

Классик отечественной экономики и счетоведения А.П. Рудановский считал, что баланс между вложенными средствами, их источниками и расходами и доходами существует объективно, и бухгалтер с помощью описания фактов хозяйственной жизни, составляющих экономические (актив), юридические (пассив) и финансовые (оборот) процессы, воссоздает картину того, что имеет место на самом деле [32].

Баланс является системообразующим документом, лежащим в основе классификации счетов и фактов хозяйственной жизни, обосновании двойной записи и правил составления бухгалтерских проводок.

Главный элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья – это показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединены в группы, а группы – в разделы (исходя из их экономического содержания). В бухгалтерском балансе, кроме статей, отражающих объекты бухгалтерского учета, содержатся статьи, отражающие регулирование величины основных балансовых статей. Их называют регулирующими статьями.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, не включающий – балансом-нетто. Сегодня в практике повсеместно используется форма баланса, определенная в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Оценка статей баланса имеет существенное значение для достоверности обобщаемой в ней информации. Порядок оценки статей баланса установлен положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Правительством РФ.

При составлении бухгалтерского баланса согласно МСФО 1 [13] нужно обособленно показывать основные средства нематериальные активы, финансовые активы инвестиции, учтенные по методу долевого участия запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства и их эквиваленты, обязательства по налогам, резервы долгосрочные обязательства кредиторскую задолженность, собственный капитал и прочее.

Решать, выделять ли в балансе тот или иной показатель, принимается руководством предприятия. Оно должно основываться на существенности статьи, а также целесообразности её обособленного отражения в интересах пользователей отчетности.

МСФО позволяют в балансе не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, но в отчетности обязывают отразить, какие активы или обязательства будут реализованы или использованы в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В применяемой в российской практике форме баланса активы и обязательства разделены на долгосрочные и краткосрочные, и предприятия крайне редко отступают от установленной формы.