Экономический анализ основных средств

Порядок налогообложения  операций с основными средствами регламентируется:

Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146 – ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117 — ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),

              При анализе налоговых последствий  операций с основными средствами  следует особо отметить тот  факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, поэтому необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

Проверка ведения правильного  бухгалтерского и налогового учета  основных средств ведется в соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности» от 7.08.01г  за №119-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы аудиторской деятельности, ее содержание, принципы, организацию, основные направления аудиторской деятельности и составление документации, состав хозяйствующих субъектов, подпадающих под обязательный аудит и т. д.

 

              1.2 Учет поступления основных  средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

              К основным средствам относятся, [см. прил. В] «Классификация основных  средств».

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  зависит от способов поступления основных средств на предприятие. Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

могут  быть приобретены за плату;

могут быть сооружены и  изготовлены;

могут быть внесены учредителями, как вклад в уставный капитал;

в обмен на другое имущество;

путем безвозмездного получения;

в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов  (согласно пункту 21 Методических указаний). В учете основные средства приобретенные за плату отражаются следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

         - отражено поступление основных  средств от поставщика

Дебет 19 Кредит 60

         - выделен  НДС

Дебет 60 Кредит 51

         - перечислено  поставщику за основные средства 

Дебет 01 Кредит 08

         - переданы  в эксплуатацию основные средства

В бухгалтерском учете создание основных средств на предприятии  возможно двумя путями: изготовление подрядным способом и хозяйственным способом.

В первом случае первоначальная стоимость  объекта основных средств складывается из фактических затрат на изготовление, сумм уплачиваемых по договорам подряда, консультационные услуги, регистрационные пошлины и прочих затрат, связанных с сооружением.

             Проводки:

Дебет 08 Кредит 60

             - учтены услуги подрядной организации

Дебет 19 Кредит 60

             - выделен НДС  

Дебет 01 Кредит 08

             - введены в эксплуатацию основные средства

Дебет 60 Кредит 51

             - оплата услуг подрядной организации

Дебет 68 Кредит 19

             - возмещен НДС из бюджета

Во втором случае при создании объекта  основных средств собственными силами организация должна учитывать все затраты (в кредит счетов 02,10,70,76,69) по созданию данного объекта на дебете счета 08. В результате все затраты собранные на счете 08 составляют первоначальную стоимость вводимого в эксплуатацию основного средства.  

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Это отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 75

           - поступили  основные средства от учредителей в качестве вклада в уставной капитал

Дебет 01 Кредит 08

           - введены  основные средства в эксплуатацию

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Получение отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 98/2

           - отражена  стоимость полученного объекта

Дебет 01 Кредит 08

           - введены  основные средства в эксплуатацию

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оно было оценено в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой  продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость основных средств                                                          Таблица 1.1

В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Изготовление основных средств
В расходы включаются: стоимость материалов и комплектующих; амортизацию ОС, задействованных  в данном производстве; зарплату рабочих; ЕСН и обязательные страховые  взносы; арендную плату; сбор за регистрацию имущества и т. д.	В расходы включаются:  только прямые расходы согласно  ст. 318 НК РФ, а другие расходы  уменьшают налогооблагаемый доход  того периода, в котором они  были произведены.
Стоимость приобретенного объекта
Включается: Регистрационные сборы; расходы по монтажным и наладочным работам, выполненным сотрудниками организации; суточные выплаченные работнику  сверх норм по командировке, связанной  с покупкой основного средства; проценты по кредиту, который был взят для приобретения основного средства.		Не включаются: согласно п. 1 ст. 264 НК РФ регистрационные  сборы, они должны списываться на прочие расходы; расходы по монтажным  и наладочным работам, выполненных  сотрудниками организации согласно п. 4 ст. 254 НК РФ. Часть расходов превышающих нормативы, которые установлены гл. 25 НК РФ.

 

В ООО «Сигнал» за 2003 год путем приобретения за плату поступили следующие основные средства: антенна для выделенной связи интернет, 5 телефонов, разветвитель на 8 портов, аккумулятор. На предприятии при поступлении антенны были сделаны следующие проводки:

Дебет 08/4  Кредит  60

           -  19288  руб. - приобретена антенна 

Дебет 19     Кредит  60

           -  3857  руб. - отражен НДС  

Дебет 60     Кредит  51

           -  23145  руб. - оплата поставщику

Дебет 01     Кредит  08/4

           - 19288  руб. - передана в эксплуатацию  антенна

Дебет 68     Кредит 19

           - 3857 руб. возмещен НДС 

Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, производится при переоценке, допускается в случаях частичной ликвидации. Переоценка производится на первое число отчетного года, ее результаты отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года.  Согласно новому приказу от 18.05.02 за №45 Минфина  изменился порядок списания суммы уценки, теперь уценка основного средства относится на счет нераспределенной прибыли. 

              Результат переоценки:

Дебет 01 Кредит 83

            – дооценка основных средств, ранее не переоцениваемых

Дебет 83 Кредит 02

            – доначислена сумма амортизации

Дебет 84 Кредит 01

            – уценка ранее не переоцениваемых  основных средств

Дебет 02 Кредит 84

            – уменьшена сумма амортизации

Дооценка ранее уцениваемых основных средств

Дебет 01 Кредит 91

           –  дооценка ранее уцениваемых основных  средств

Дебет 91 Кредит 02

           –  увеличена сумма амортизации

Дебет 01 Кредит 83

           –  на сумму дооценки сверх уценки  основных средств

Дебет 83 Кредит 02

         – отражено  увеличение амортизации

Уценка ранее переоцениваемых  основных средств

Дебет 83 Кредит 01

           - на  сумму ранее произведенной дооценки 

Дебет 02 Кредит 83

          - на  сумму амортизации 

Дебет 84 Кредит 01

          - на сумму уценки основных средств сверх до оценки

Дебет 02 Кредит 84

          - на  сумму амортизации

При выбытии основных средств сумма  их дооценки должна относится на нераспределенную прибыль.

Также, изменение первоначальной стоимости  может быть при модернизации и реконструкции. В бухгалтерском учете результаты по модернизации и реконструкции отражаются следующими записями:

Дебет 08 Кредит 10,23,60,69,70,76

            – учтены затраты на реконструкцию  и модернизацию

Дебет 01 Кредит 08

           – увеличена стоимость основных средств на сумму затрат

Если затраты на модернизацию не улучшают технико-экономические характеристики основных средств, то они списываются  за счет собственных средств организации.

              Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска  заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию  предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (форма ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический или другие отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в  двух экземплярах – по одному для  сдающей и принимающей основные средства организации [см. прил. Д].

Вывод: первоначальная стоимость в  бухгалтерском и в налоговом  учете различна, так как цели и  задачи бухгалтерского и налогового учета разные.

 

3. Учет амортизации основных средств.

Стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации.