Экономическая сущность категорий «затраты на производство», «калькуляция себестоимости»

- отклонение в оценке выпущенной готовой продукции рассчитывается методом прямого счета: стоимость выпущенной готовой продукции по учетным ценам минус фактическая производственная её себестоимость;

- отклонение в оценке выбывшей готовой продукции (реализованной покупателям, отпущенной в торговые объекты, находящиеся на одном балансе, и прочего выбытия) рассчитывается косвенным методом по среднему проценту Данный расчет составляется по видам продукции разных видов производств.

Аналитический учет отклонений в стоимости продукции разных видов производств  ведется раздельно с целью выявления себестоимости выпущенной и реализованной продукции каждого вида производства и формирования финансового результата по каждому виду деятельности организации.

           Разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью готовой продукции отражают на счете 43-2 "Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции и полуфабрикатов". В конце месяца методом среднего процента определяют и списывают красным сторно разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью на реализованную готовую продукцию.

Сводный учет затрат на производство  осуществляется по элементам затрат, видам производств в целях составления Отчета о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (ф. № 7). Форма отчета представлена в приложении Е.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

Существует классификация методов учета затрат представленная на рисунке 2.1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1.1. Классификация методов учета затрат

Проектом Методических рекомендаций по учету затрат рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции)[16].

В Быховском райпо в  январе 2013 года были произведены хозяйственные операции представленные в таблице 2.1.2.

 

Таблица 2.1.2 Корреспонденция счетов по учету затрат и выпуска продукции

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списаны материалы по фактической стоимости, израсходованные на производство продукции	20	10, 16
Списаны потребленные в производстве электроэнергия, пар, вода, газ, полученные со стороны (по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость)	20	60
Начислена заработная плата производственным рабочим	20	70
Произведены отчисления от начисленной заработной платы производственным рабочим (согласно действующему законодательству): Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20   20	69   76
Создан резерв предстоящих расходов	20	96
Списываются расходы вспомогательных производств, включаемых в прямые расходы по производству основной продукции	20	23
Списываются включаемые в себестоимость продукции общепроизводственные затраты, являющиеся условно-переменными	20	25
Списываются потери от неисправимого брака, относящиеся к продукции основного производства	20	28
Списываются фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	90	20

Источник: Собственная разработка на основе изученной методики учета

 

На методику учета затрат влияет не только способ изготовления продукта, но и специфика самих предметов труда. Особенности в организации учета и контроля материальных ресурсов вызваны спецификой используемых материалов. Почти каждая операция оказывает влияние на количество и качество вырабатываемой продукции.

Бухгалтерский учет должен развиваться и совершенствоваться в соответствии с изменениями, происходящими в экономике. Уровень развития учетной системы страны определяется тем, насколько она адекватна развитию экономики. Кроме того, учитывается и тот факт, насколько она отвечает требованиям международных принципов учета и международных стандартов финансовой отчетности. Технологический контроль как неотъемлемая часть процесса производства, осуществляемый технологическими службами предприятия, имеет целью проверку на предмет соответствия продукции (по технологическим операциям), установленным стандартам и техническим условиям.

 

 

2.2 Калькулирование себестоимости продукции

 

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

 Калькулирование также включает и другие работы по исчислению себестоимости:

- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного выпуска предприятия;

- выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг).   В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция - это способ расчета себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов. Приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Розничные цены на продукцию в Быховском райпо определяются в соответствии с законом о ценообразовании с составлением калькуляции отпускной цены по форме представленной в приложении Ж.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Классификация методов калькулирования.

1. По объектам  учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

-  позаказный метод;

-   попроцессный метод.

Эти методы являются основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один - попроцессный.

2. По оперативности  контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции  (к ним относится нормативный метод учета затрат) и методы учета и калькулирования прошлых затрат (простой метод).

Простой метод. Применяется  на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. При этом все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы всех расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод. Применяется там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную себестоимость рассчитывают по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях  повышения обоснованности плановых расчетов.

Нормативы затрат устанавливаются или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования, а затем контрольного обследования операций.

Нормативный метод применяется на предприятиях с массовым и серийным производством.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Обязательным условием применения данного метода является систематическое выявление в текущем порядке отклонений от норм в конце месяца. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ±  Ин,

где      Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

- составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

- раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

-учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

- анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется:

- при единичном и мелкосерийном  производстве, а также вспомогательном производстве, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново;