Хозяйственные операции как факты хозяйственной жизни: понятие, классификация, типы

По  обобщенностифакты хозяйственной жизни делят на индивидуальные и агрегированные. Индивидуальныехарактеризуют в отдельности только один объект учета (например, начисление заработной платы конкретному работнику за выполненный объем работы). Агрегированныеобъединяют несколько индивидуальных, связанных общностью объектов учетной информации (начисленная заработная плата работникам подразделения; суммарный расход материальных ресурсов за отчетный период). Эта классификация необходима для контроля правильности построения классификации по форме регистрации.

По  длительностисовершения факты хозяйственной жизни классифицируют на моментальные, длительные и абсолютные. Моментальныевозникают в течение одного учетного периода или цикла, носят разовый характер (например, выдача из кассы заработной платы работникам, принятие к учету материальных ресурсов на склад). Длительныефакты происходят в течение нескольких учетных периодов (например, процесс начисления амортизации активов по срокам полезного использования). Абсолютныефакты хозяйственной жизни происходят вследствие истечения сроков исковой давности (например, списание невостребованных долгов). Данная классификация необходима для целей экономического анализа.

По  отношению к хозяйственному процессуфакты хозяйственной жизни делят на статические и динамические. Статическийфакт вытекает из статики предприятия (например, сведения о наличии предметов, а также об их количестве и стоимости и образуют простой, элементарный, индивидуальный факт). Динамическиефакты порождаются динамикой предприятия, являясь ее составной частью (например, приобретение материалов, их отпуск в производство). При этом они составляют текущую хозяйственную деятельность предприятия, т. е. его деятельность в настоящем. Эта классификация дает возможность провести различие между такими бухгалтерскими понятиями, как сальдо и оборот.

Типы фактов хозяйственной  жизни

«Каждый факт хозяйственной жизни  в теории может быть рассмотрен, осмыслен и интерпретирован и  как пермутация, и как модификация» [104, с. 134]

Факты хозяйственной жизни  пермутации не меняют итог баланса. Факты  хозяйственной жизни носят односторонний  характер: в результате совершения фактов хозяйственной жизни происходит перераспределение или только в  составе актива, или только в составе  пассива.

Факты хозяйственной жизни  модификации меняют одновременно и  состав активов, и источники их формирования. Итог баланса или увеличивается, или уменьшается.

В зависимости от характера  изменений статей баланса факты  хозяйственной жизни делятся  на четыре типа.

Факты хозяйственной жизни первого  типахарактеризуют изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму фактов хозяйственной жизни. Такие факты хозяйственной жизни видоизменяют состав имущества, их размещение. Итог баланса не меняется.

Предположим, согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет  на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в разделе II «Оборотные активы» баланса по статье «Денежные  средства» сумма уменьшится, а  по статье «Дебиторская задолженность» увеличится.

Соответственно этот факт хозяйственной жизни найдет следующее  отражение на счетах.

По счету кассы сумма  уменьшится, значит, кредитуется счет кассы, а счет расчетов с подотчетными лицами дебетуется (увеличивается задолженность). Корреспонденция счетов будет иметь  следующий вид.

Дебет счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» – 2000 руб.

Кредит счета 50 «Касса»  – 2000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной  жизни первого типа можно выразить следующим уравнением:

А + Ф – Ф = П,

где А – актив бухгалтерского баланса;

Ф – факт хозяйственной  жизни;

П – пассив бухгалтерского баланса.

Факты хозяйственной жизни второго  типаотражают изменения только в пассиве бухгалтерского баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Такие факты хозяйственной жизни видоизменяют источники имущества, в то время как итог баланса остается неизменным.

Допустим, на основании выписки  банка из ссудного счета полученная ссуда направлена на погашение задолженности  поставщикам в сумме 500 000 руб. В  балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Займы и  кредиты» сумма увеличивается, а  по статье «Кредиторская задолженность» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  увеличивается – кредитуется, а  счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – уменьшается и дебетуется.

Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» – 500 ООО руб.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  – 500 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной  жизни второго типа можно выразить следующим уравнением:

А = П + Ф – Ф.

Факты хозяйственной жизни третьего типавызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму факта хозяйственной жизни по активу и пассиву.

К примеру, на основании приходных  ордеров склада оприходованы материалы  на сумму 220 000 руб. и учтен налог  на добавленную стоимость (НДС) по материалам на основании поступивших счетов- фактур в сумме 39 600 руб. Статьи актива баланса «Запасы» и «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» раздела II «Оборотные активы» и статья «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива  баланса увеличатся. Итог баланса  также возрастет на эту сумму.

Соответственно корреспонденция  счетов будет иметь следующий  вид.

Дебет счета 10 «Материалы»  – 220 000 руб. Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» 220 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» – 39 600 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – 39 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной  жизни третьего типа можно выразить следующим уравнением:

А + Ф = П + Ф.

Факты хозяйственной жизни четвертого типавызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму факта хозяйственной жизни.

Предположим, на основании  платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 900 ООО  руб. Статья актива баланса «Денежные  средства» раздела II «Оборотные активы»  и статья «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» – 900 000 руб.

Кредит счета 50 «Касса»  – 900 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной  жизни четвертого типа можно выразить следующим уравнением:

А – Ф = П – Ф.

Типовые изменения баланса  под влиянием фактов хозяйственной  жизни обобщены в табл. 6.1, составленной на основе [79, с. 383].

Таблица 6.1

Четыре типа фактов хозяйственной жизни и их влияние  на баланс

Таким образом, к каким  бы изменениям в балансе ни приводили  факты хозяйственной жизни, равенство  итогов актива и пассива баланса  сохраняется.

6.2. Юридический  анализ фактов хозяйственной  жизни

При делении фактов хозяйственной  жизни по юридическому содержанию выделяют четыре классификации [104, с. 105–106].

1. В зависимости от правоотношенийфакты хозяйственной жизни подразделяются следующим образом:

• порождающие правоотношения;
• прекращающие правоотношения;
• изменяющие правоотношения.

Основанием для возникновения, изменения и прекращения конкретных правоотношений являются предусмотренные  в законе обстоятельства (юридические  факты) (например, договор купли-продажи, в соответствии с которым одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму). При поступлении товара покупателю у него возникает необходимость  оплатить за этот товар (факты, порождающие  правоотношения). Покупатель оплачивает поступивший товар по цене, предусмотренной  в договоре (факты, прекращающие правоотношения). Также может возникнуть ситуация, когда стороны устанавливают, что  покупатель товара обязан произвести оплату не продавцу, а третьему лицу, которое имеет право требовать  от покупателя исполнения обязательства  в свою пользу. В результате происходит изменение правоотношений.

Деление фактов хозяйственной  жизни в зависимости от правоотношений необходимо для юридического обоснования  фактов.

2. По отраслям правафакты хозяйственной жизни можно отнести к гражданскому, финансовому, трудовому, административному, уголовному праву. Такое деление необходимо для анализа юридического содержания факта хозяйственной жизни по отраслям права.

3. В зависимости от воли субъектовфакты хозяйственной жизни делятся на события и действия. К событиямотносятся факты, протекающие независимо от воли субъекта (например, стихийное бедствие, воровство). Действия –это факты хозяйственной жизни, совершающиеся в результате целесообразной деятельности субъекта (например, заключение договора, исполнение обязательства). Данное деление позволяет выделить случайно возникающие и непредвиденные факты.

4. В зависимости от дозволенностифакты хозяйственной жизни делятся на правомерные и неправомерные. Правомерныефакты соответствуют законодательству, а неправомерныефакты противоречат требованиям закона или другим нормативным актам. Для правомерных фактов характерно такое разделение:

сделки,совершаемые любыми субъектами гражданского права, которые становятся при этом участниками установленного ими правоотношения (например, заключение договора купли-продажи);

поступки  –правомерные действия, которые специально не направлены на возникновение, изменение или прекращение правоотношений, однако влекут за собой последствия (например, принятие к учету выявленных материальных ценностей при инвентаризации имущества);

административные  акты,которые совершаются уполномоченным административным органом и при этом он не становится участником установленного правоотношения (например, государственная регистрация сделки с недвижимостью).

Деятельность коммерческой организации сопровождается множеством разнообразных фактов хозяйственной  жизни, которые представляют собой  различного вида проекты, сделки, договорные отношения (устные договоренности без  подписания договора как отдельного документа). Порядок отражения в  учете тех или иных фактов хозяйственной  жизни прямо зависит от условий  договоров.

Основными положениями договора с позиций бухгалтерского дела являются:

сторона (партнер) по договору.В договоре должно быть четко указано, кто является стороной в договоре: юридическое лицо, обособленное подразделение организации, физическое лицо, иностранная организация и т. д. Определение статуса партнера по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета;

вид деятельности,в рамках которой будет осуществляться его исполнение. Некоторые виды деятельности подлежат лицензированию, и в договоре должно быть указание на наличие лицензии (разрешения) на занятие соответствующими видами деятельности;

предмет (вид) договора(купля-продажа, услуги, подряд и т. д.). Определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и оказываемых услуг;

дата  совершения фактов хозяйственной жизни.Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н, выручка может быть признана в бухгалтерском учете при условии, в частности, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Таким образом, в договоре должна быть указана дата (момент) перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией (товара) и риска ее случайной гибели;

установление  цены по договору.Цены устанавливаются на каждый вид товаров, работ, услуг с указанием наличия либо отсутствия в цене НДС;

выражение цены договора в иностранной валюте,порядок (курс, дата и др.) пересчета договорных обязательств в рубли;

определение договором меры ответственности.Оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за неисполнение условий договора (нарушение условий оплаты, сроков, качества и т. д.).

В соответствии со ст. 124 ГК РФ субъекты Российской Федерации выступают  в отношениях, регулируемых гражданским  законодательством. В российском гражданском  законодательстве права подразделяются на вещные и обязательственные. Вещное право в отличие от обязательственного является разновидностью абсолютного  права. Обладателю вещного права (например, права собственности, права хозяйственного владения) противостоит неограниченный круг субъектов, обязанных не нарушать право на вещь. Обязательственное  право – одно из имущественных  прав.

Обязательственное право  регулирует обязательства, принятые на себя одним субъектом по отношению  к другому (другим). Обязательство  – это правоотношение между кредитором и должником, первый из которых (кредитор) имеет право требовать от другого (должника) совершения определенных действий: передать имущество, выполнить работу – либо воздержаться от определенного  действия. В основном такие обязательства  возникают в процессе перехода прав собственности. Например, одна из наиболее распространенных в хозяйственной  деятельности ситуаций – поступление  в организацию товарно-материальных ценностей от поставщиков по договорам  купли-продажи. Договор купли-продажи, по которому сторона должна получить от другой стороны материальное или  другое благо за исполнение своих  обязанностей, является возмездным, поэтому  договор направлен на возмездное перенесение права собственности  от продавца (поставщика) на покупателя. Права, возникающие у покупателя, по отношению к поступившим товарам  установлены в гражданском законодательстве как вещные права. Сумма задолженности  покупателя по оплате полученных от поставщика товаров относится уже к области  обязательственного права, представляя  собой при этом долг хозяйствующего субъекта.