Анализ бухгалтерского баланса

Калькуляция по методам НИФО и последней покупной цены включает издержки, не все из которых имели  место быть, и поэтому они не являются методами оценки стоимости  по фактическим издержкам в прошлом.

До утверждения нормативных  актов по бухгалтерскому учету материальных ценностей при применении НСБУ № 4 в Республике Узбекистан в части  методов оценки запасов для определения  фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, по себестоимости  первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) необходимо иметь в виду следующее.

Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется  в соответствии с порядком, приведенном  в НСБУ № 4 «Товарно – материальные запасы».

Оценка запасов методом  ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение  отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие  в производство (в торговле —  в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени  закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе на конец отчетного периода), производится по фактической себестоимости последних  по времени закупок, а в себестоимости  реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном  допущении, нежели метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости  реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних  по времени закупок.

Распределение стоимости  израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования  производится исходя из средней стоимости  единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход.

По строке «Затраты в незавершенном  производстве (издержках производства)»  показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела  «Затраты на производство» Плана  счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при  формировании учетной политики в  соответствии с НСБУ № 1 и согласно с Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг).

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и  др.), которые осуществляют в текущем  году расчеты с заказчиками в  соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

По данной строке показываются также затраты по переработке  лесоматериалов и затраты незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости  выпуска, затраты на не законченные  к концу отчетного периода  работы по ремонту основных средств.

По строке «готовая продукция  и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной  Положением о составе затрат в  Республики Узбекистан) остатка законченных  производством изделий, прошедших  испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и  соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные  работы считаются незаконченными и  показываются в составе незавершенного производства.

При использовании для  учета затрат на производство счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного  питания по этой статье отражает также  остатки сырья на кухнях и в  кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые  специально для продажи, а также  стоимость готовых изделий, приобретаемых  для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость  выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в  том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих  товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в  контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета  товаров (по розничным (продажным) ценам  или покупной стоимости). При организации  учета организациями розничной  торговли товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным  ценам (скидки, накидки) отражается в  счете 42 «Торговая наценка».

По строке 220 «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической  себестоимости (или иной оценке, предусмотренной  с НСБУ № 4 в Республики Узбекистан) отгруженной продукции (товаров) в  случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования  и распоряжения ею и риска случайной  гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).

По строке 160 «Расходы будущих  периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих  отчетных периодах путем отнесения  на издержки производства (обращения) или другие источники в течение  срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, и т.п.

10. По статье 240 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям» отражается  сумма налога на добавленную  стоимость по приобретенным материальным  ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся  предметам, основным средствам,  нематериальным активам и другим  ценностям, работам и услугам,  подлежащая отнесению в установленном  порядке в следующих отчетных  периодах в уменьшение сумм  налога для перечисления в  бюджет или в уменьшение соответствующих  источников их покрытия (финансирования).

11. Остатки по счетам  бухгалтерского учета, отражающим  расчеты организации с другими  организациями и лицами, в балансе  приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического  учета, по которым имеется дебетовое  сальдо,- в активе, по которым имеется  кредитовое сальдо,- в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и  другими организациями следует  учитывать сроки исковой давности. При регулировании сумм дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, и в  некоторых иных случаях следует  руководствоваться пунктами 3.65 НСБУ № 19.

В случае создания в установленном  порядке в конце отчетного  года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в  годовом бухгалтерском балансе  уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета  дебиторской задолженности и 82 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве  баланса сумма образованного  резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение  отчетного года, списывается с  дебета счета 82 «Резервы по сомнительным долгам» соответствующего субсчета в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

12. По группе статей  «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчетной  даты)» показываются данные о  задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты.

Данные о дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи до которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)».

Расшифровка состояния дебиторской  задолженности, отражаемой в строках 220 — 290 баланса, приводится в разделе 2 и в справке о дебиторской и кредиторской задолженностях формы № 2а.

13. По статье «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  стр. 220 показываются по договорной  или сметной стоимости отгруженные  товары, сданные работы и оказанные  услуги заказчикам (покупателям)  до момента поступления платежей  за них на расчетный (или  иной) счет организации, либо зачета  взаимных требований, а по статье  «векселя к получению» показывается  учтенная на счете 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  задолженность покупателей, заказчиков  и других дебиторов по отгруженной  продукции (товарам), выполненным  работам и оказанным услугам,  обеспеченная полученными векселями.

14. В активе и пассиве  баланса по статьям «Расчеты  с дочерними предприятиями» (строка 260) и «Задолженность дочерним  предприятиям» (строка 510) отражаются  данные по текущим операциям  с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). Данные  по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его дочерним (зависимым)  обществам должны сводиться с  учетом особенностей формирования  сводной бухгалтерской отчетности, устанавливаемых Министерством  финансов Республики Узбекистан.

15. По статье «Расчеты  с учредителями» стр. 280 группы  статей «Дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты)» показывается задолженность  учредителей (участников) организации  по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

16. По статьям «Авансовые  платежи» групп статей «Дебиторская  задолженность» (платежи по которой  ожидаются более чем через12 месяцев  после отчетной даты)» и «Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты) (строка 230) показывается  сумма уплаченных другим организациям  авансов по предстоящим расчетам  в соответствии с заключенными  договорами.

17. По статьям «Прочие  дебиторы» стр. 290 указанных группу  статей оказывается задолженность  за финансовыми и налоговыми  органами, включая задолженность  по переплате по налогам, сборам  и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации  по предоставленным им ссудам  и займам за счет средств  этой организации или банковского  кредита, по возмещению материального  ущерба организации и т.п. В  частности, по этой статье отражаются  ссуды на индивидуальное и  кооперативное жилищное строительство  или приобретение садовых домиков  и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым  семьям на улучшение жилищных  условий или обзаведение домашним  хозяйством и др.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса  по статье «Прочие кредиторы» (строка 530).

По данной статье также  показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам, отражаемым на счете 79 «Расчеты с ассоциированными предприятиями». По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда (арбитражного суда) либо другого  органа, имеющего в соответствии с  законодательством Республики Узбекистан право на принятие соответствующего решения об их взыскании, и отнесенные на финансовые результаты организации.