Актив и пассив бухгалтерского баланса

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта  актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" (Д-т сч. 77 К-т сч. 99) в сумме на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.  18 ПБУ 18/02)

Следует обратить внимание на то, что при составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия:

1. у организации имеются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
2. отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

^{Статья 520 «Прочие долгосрочные обязательства»}

По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" приводятся данные, не нашедшие отражения в строках 510—515, например суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через  12 месяцев после отчетной даты.

РАЗДЕЛ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В этом разделе показывают суммы кредиторской задолженности,' подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты] Если суммы кредиторской задолженности  подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» раздела IV пассива баланса.

^{Статья 610 «Займы и кредиты».}

 

По данной строке отражается сумма задолженности по кредитам и займам с учетом процентов, причитающихся к уплате.

А так же отражаются затраты:

• затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи).

Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (основных средств и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство) (п.  13 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие расходы  в сумме причитающихся платежей. Эти затраты являются операционными  расходами организации (п. 14 ПБУ 15/01).

Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию.

Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01) с последующим и включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на операционные расходы (в зависимости от принятого в организации порядка).

При получении кредитов и займов в бухгалтерском учете  производятся следующие записи.

Следует отметить, что  правила налогового и бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, различаются. В налоговом учете расходы по займам и кредитам относятся к внереализационным, тогда как я бухгалтерском учете допускается включать их в стоимость товарно-материальных ценностей, если данные расходы были осуществлены до момента оприходования материально-производственных запасов. Для упрощения бухгалтерской работы, видимо, целесообразно вести учет расходов по займам и кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, так же, как и в налоговом учете, т. е. относить их на субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Строка 610 заполняется  по данным остатка по счету 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам".

^{Строка 620 "Кредиторская задолженность".}

В форме бухгалтерского баланса в состав группы "Кредиторская задолженность" включены пять статей:

• По строке 621 "поставщики и подрядчики" отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
• По строке 622 "задолженность перед персоналом организации " отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности.

По этой строке отражаются и суммы  начисленной заработной платы за отпуск.

Ежегодный отпуск может  состоять из двух частей: основной (обязательной) и дополнительной. Продолжительность  основного и дополнительного  оплачиваемого отпуска устанавливается в календарных днях, при этом продолжительность основного отпуска равна 28 календарным дням. Дополнительная оплачиваемая часть отпуска (часть отпуска, превышающая 28 календарных дней) может быть заменена денежной компенсацией (за исключением некоторых категорий работников (ст. 126 ТК РФ). Порядок исчисления средней заработной платы установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

С 2005 г. изменился порядок  оплаты пособий по временной нетрудоспособности: первые два дня болезни организация оплачивает за счет собственных средств, а остальные дни болезни, как и раньше, оплачиваются    за счет средств фонда социального страхования.

• По строке 623 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование 0тнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщики наряду с уплатой единого социального  налога обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет Пенсионного фон да России и направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплателыциками на сумму начисленных ими за тот же период страховые взносов на обязательное пенсионное страхование.

Общая сумма кредиторской задолженности организации расшифровывается по отдельным строкам баланса.

• По строке 624 "задолженность по налогам и сборам" отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет.

Заполняется строка по данным субсчетов к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К региональным налогам  сейчас относятся только три налога - налог на имущество организации, на игорный бизнес и транспортный налог.

К местным налогам  относятся земельный налог и  налог на имущество физических лиц.

• По строке 625"прочие кредиторы" отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшая отражения по другим статьям Данной группы,

В частности:

• задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем;
• задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
• задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам (например, при учреждении дочернего (зависимого) общества — на стоимость имущества, подлежащего передаче);
• сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
• сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и др.

 

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда, перечислению налогов, показывают по группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе II бухгалтерского баланса.

Если данные по статье "прочие кредиторы" являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в пояснив тельной записке.

Строка "поставщики и подрядчики" заполняется по аналитическим данным по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные ра-1 боты и оказанные услуги).

Строки "задолженность  перед персоналом организации", "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "задолженность по налогам и сборам" заполняются по данным кредитовых остатков соответственно по счетам 70 "Расчеты с персоналом пси оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Строка "прочие кредиторы" заполняется на основании аналитических данных, Главной книги путем суммирования кредитовых остатков по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части авансов полученных) и др.

^{Статья 630 «Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате доходов»}

По строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов " отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенная на счете 70"Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Строка 630 заполняется  на основании данных кредитового  остатка по субсчету 2 "Расчеты  по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями"; а также аналитических данных по счету 70 (в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п.).

^{Статья 640 «Доходы будущих  периодов».}

По строке 640 "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам а также показываются:

• разного вида доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т. п.);
• поступление суммы задолженности по недостачам прошлых лет;
• разница между учетной стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица;
• стоимость безвозмездно полученных ценностей.

 

При списании в производство безвозмездно полученного имущества, начислении амортизации по нему на сумму фактически произведенных расходов производят уменьшение суммы доходов будущих периодов и увеличивают внереализационные доходы организации.

Коммерческие организации  по строке 640 "Доходы будущих периодов" отражают остатки средств целевого финансирования. По мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены внереализационные доходы.

Строка 640 заполняется  на основании кредитового остатка  го счету 98 «Доходы будущих периодов».

^{Статья 650 «Резервы предстоящих  расходов».}

По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" показываю остатки средств,  зарезервированных организацией на различи цели, для равномерного списания расходов.

 Организации могут  создавать резервы:

• под предстоящие ремонты основных средств;
• на предстоящую оплату отпусков работникам
• на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
• на гарантийный ремонт и гарантийной обслуживание;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год

Создавать резервы или  нет, организация решает сама. Это  решение а так же порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.