Актив и пассив бухгалтерского баланса

При отражении  дебиторской задолженности особое внимание следует уделить вопросам создания резервов сомнительных долгов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов, если выполняются следующие условия:

1. задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы и услуги);
2. задолженность не погашена в срок, установленный договором;
3. задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Резерв по сомнительным долгам могут формировать  только те организации, которые определяют выручку по методу начисления. При этом разрешается создавать резервы сомнительных долгов в течение всего года. Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены в учетной политике организации. В настоящее время применяют два основных метода расчета сумм, отчисляемых в резерв сомнительных долгов.

^{Статья 250 «Краткосрочные финансовые вложения»}

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации – в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а так же в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более 1 года.

Строка заполняется  по данным остатков по счетам 58 «Финансовые  вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатками по счету 58 и 59.

^{Строка 260 «Денежные средства»}

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных счетах, специальных, валютных счетах в банке, денежных документов, и переводов в пути т.е отражаются денежные средства, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком России на конец отчетного периода.  Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденными приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.

Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 формируется  информация о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и других специальных счетах, а также о движении денежных средств, вложенных организацией в банковские вклады (депозитные счета).

Счет 57 применяют для  чета денежных сумм, внесенных в  кассы кредитных организаций  или почтовых отделений, сберегательные кассы для зачисления на расчетный, валютный или иной счет, но еще не зачисленных по назначению (выручка торговой организации сданная инкассатору или почту).

^{Статья 270 «Прочие оборотные  активы»}

По строке 270 «Прочие оборотные активы» записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Пассив бухгалтерского  баланса, его структура и составляющие.

5.1 РАЗДЕЛ III БАЛАНСА. «КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ»

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. «Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам.»

Актив и пассив баланса  уравновешиваются путем введения в  пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных средств организации идущих на убыль.

^{Статья 410 «Уставный капитал».}

По данной строке отражается первоначальная сумма средств, инвестированных  в организацию учредителями для  ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

 В зависимости от  организационно-правовой формы организации  их различают следующим образом:

• уставный капитал (в акционерных обществах, в общее с ограниченной и дополнительной ответственностью);
• складочный капитал (в хозяйственных товариществах);
• паевой капитал (в производственных кооперативах);
• уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях).

В акционерных обществах  уставный капитал — это зафиксированная  в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). При этом только в акционерном обществе уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т. е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов.

Следует помнить, что  акции акционерного общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации.

При оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и его советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Ранее независимого оценщика необходимо было привлекать, если стоимость имущества, вносимого учредителями в счет оплаты за акции, превышала 200 МРОТ.

Срок оплаты уставного  капитала не зависит от того, приступило общество к своей деятельности или  нет. Дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.

Следует обратить внимание на то, что согласно ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте" датой возникновения права  отражения в бухгалтерском учете факта формирования уставного капитала в иностранной валюте считается дата государственной регистрации юридического лица.

Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется  в балансе только после того, как  в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

Уставный капитал  может увеличиваться:

• за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;
• за счет средств добавочного капитала;
• за счет нераспределенной прибыли общества;
• за счет конвертации облигаций в акции общества.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда.

Уменьшение  уставного капитала может происходить:

• по решению акционеров (участников);
• в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" (например, в случае, если по окончании второго и каждого последующего года величина чистых активов станет меньше уставного капитала).

Согласно ст. 101 ГК РФ и ст. 30 Федерального закона "Об акционерных обществах" уменьшение уставного капитала акционерном общества допускается только после уведомления за 30 дней всех его кредиторов, которым предоставлено право требовать в этом случае досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Уставный капитал учреждаемого АО (ЗАО или ОАО) представляет собой  сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер УК на дату регистрации нового ЗАО должен составлять 10 тыс.руб., ОАО – 100 тыс.руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью – (ООО) – это сумма номинальной  стоимости долей, распределенных между  участниками общества. Минимальный  размер УК на дату регистрации нового ООО должен составлять 10 тыс.руб.

Строка 410 заполняется  по данным остатка по счету 80 "Уставный капитал".

 

^{Строка  «Собственные акции, выкупленные у акционеров».}

Эта статья стала контрпассивной по отношению к статье «Уставный капитал» т.к это строка перенесена из актива баланса в его пассив. Цифровые значения статьи показывается в отчете в круглых скобках, на величину этих акций должен быть уменьшен УК.

Общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении его уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством. Акции, выкупленные обществом, погашаются при их приобретении.

Общество вправе выкупать часть размещенных акций, не ставя  Перед собой цель уменьшить свой уставный капитал. Выкуп части Размещенных акций может состояться по решению общего, собрания акционеров, если такое право предоставлено собранию уставом общества. Если согласно уставу общества это право предоставлено совету директоров (наблюдательному совету) общества, то он принимает соответствующее решение по своему усмотрению. Акции, выкупленные обществом, должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. Если же, это не будет сделано, общее собрание акционеров обязано принять Решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения этих акций. В течение года, когда выкупленный обществом акции находятся на его балансе, они не предоставляю права голоса, не учитываются при подсчете голосов на общем собрании акционеров, по ним не начисляются дивиденды.

После выкупа обществом  части акций номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна быть менее 90 % уставного капитала общества.

Если количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Не позднее чем за 30 дней до начала срока, в течение  котором осуществляется приобретение акций, общество обязано уведомить акционеров — владельцев акций определенных категорий решение о приобретении которых принято. Уведомление должно содержать сведения о категориях (типах) приобретаемых акций, количестве приобретаемых акций каждой категории (типа), цене приобретения, форме и сроке оплаты, а также сроке, в течение которого осуществляется приобретение акций.

Но общество, не вправе осуществлять приобретение как обыкновенных, так и привилегированных акций в следующих случаях:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• если на момент их приобретения общество отвечает признакам не состоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций.

Согласно ст. 75 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционеры вправе требовать выкупа обществом своих акций в следующих случаях:

• реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров;
• внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих права акционеров.

Выкуп обществом акций  осуществляется по цене, указанной  в сообщении о проведении общего собрания акционеров. При этом общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10 % стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций.

Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется на основании дебетового сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)". Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому должна показываться в круглых скобках.

^{Статья  420 "Добавочный капитал ".}

По строке 420 «Добавочный  капитал» показывается:

прироста стоимости  имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

эмиссионного  дохода, который возникает при  формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);

суммы курсовых ризниц в случае погашения задолженности по! взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;