Актив и пассив бухгалтерского баланса

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства, здесь отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел; скот, принятый от населения для продажи и т.д.

Сумма, которая указывается  в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

 

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

 Незавершенное производство в балансе может отражаться одним из четырех методов:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной  (плановой)  производственной себестоимости;
• по прямым статьям расходов;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

 Однако  существуют определенные сложности:  до сих пор отсутствуют соответствующие рекомендации относительно того, каким из указанных методов следует пользоваться в настоящее время в конкретных отраслях промышленности  и  в  отдельных организациях.

Сумма, которая указывается  в этой строке, рассчитывается так.

Складываются дебетовые  сальдо следующих счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства». 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (3а исключением субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Организации торговли и  общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»), приходящихся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе и по прямым статьям затрат, т. е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости — без общехозяйственных расходов.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется  по полней производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счета 26. Если же учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы в полной сумме списываются в дебет субсчета 90-2 «Продажи/Себестоимость продаж» с кредита счета 26.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки.

Готовая продукция  учитывается по видам и местам хранения, продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с отнесением на кредит счета 43 "Готовая продукция" и дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Если готовая продукция  учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то при ее поступлении на склад дебетуется счет 43 "Готовая продукция" и кредитуется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90. На превышение фактической себестоимости делается дополнительная запись, а снижение (экономия) сторнируется.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерском учете в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта только по стоимости их приобретения. В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или пи продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В последнем случае разница между ценами продажи и покупки учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров в места хранения отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При учете товаров по ценам продажи на сумму разнице между ценами покупки и продажи кредитуется счет 42 и дебетуется счет 41.

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути, учитывается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60' и в складском учете не отражается. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и продолжают числиться как дебиторская задолженность на счете учета расчетов. При отражении поступления товаре» с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материал» иных ценностей" товары в пути фиксируются на нем как сальдо.

Закупленные товары отражают по дебету счета 41 и  кредиту счета 15 по ценам продажи. Разница между ценами товаров отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 42.

Транспортные  расходы по доставке товаров могут включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров (п. 6 ПБУ 5/ОЯ или учитываться в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).      

Сумма, которая вписывается  в эту строку, рассчитывается таким образом.

Строка заполняется  суммированием остатков по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». При этом счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо материальные ценности приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость продукции. Если в организациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 отражается по продажным ценам, то показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 "Товары" и счету 42 "Торговая наценка".

 

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные» т.е эта строка заполняется по данным остатка счета 45.

 

По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения). Например, к ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, расходы по подписке. Здесь также записывают стоимость неисключительных прав на компьютерные программы, приобретенные после 1 января 2001 года.

Все перечисленные  расходы отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

Списание  расходов будущих периодов отражают по кредиту счета 97 при наступлении периода, к которому они относятся.

Расходы будущих  периодов могут списываться несколькими методами: равномерно, пропорционально объему продукции и др. — в пределах срока, к которому они относятся.

Сумма, которая отражается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» т.е строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

 

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводится стоимость материально — производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках. Например, организации, которые распределяют коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, здесь указывают свои затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров. Заполняя эту строку, берут дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».

^{Статья  220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»}

В этой статье указываются  суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Т.е по этой строке отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия

Эта статья заполняется  следующим образом:

Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» записывался  по строке 220 Бухгалтерского баланса.

^{Группа  статей «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и}

^{«Дебиторская  задолженность (платежи  по которой ожидаются  в течение 12 месяцев  после отчетной даты)».}

В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.

Следует отметить, что  дебиторская задолженность, которая  в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в сентябре 2000 года, а погасить ее должны в феврале 2002 года. Такую задолженность организация может указать в отчетности за 2001 год как краткосрочную. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По этим строкам отражают, в частности:

• задолженность дочерних и зависимых обществ. Приводятся дан-1 ные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). Данные по основному (преобладающему участвующему) обществу и его дочерним (зависимым) обществам сводятся с применением всей совокупности счетов раздела VI "Расчеты", предусмотренных Планом счетов. То есть для учета операций по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами используются аналитические данные по счетам 60, 62, 75, 76 и др.;
• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Отражается дебиторская задолженность по суммам, не внесенным учредителями в уставный капитал, и задолженность акционеров за еще не выкупленные акции;
• авансы выданные. Отражаются авансы, выданные под поставку продукции, товаров, других материальных ценностей либо под выполнение работ и оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых заказчиками по частичной готовности;
• задолженность финансовых и налоговых органов, в том числе по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;
• задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т. п.;
• задолженность подотчетных лиц;
• задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке.
• штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании, отнесенные на финансовые результаты организации.

 

Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  63 «Расчеты по сомнительным долгам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в УК», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Когда дебиторскую задолженность  предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» указывается общая сумма долгосрочной дебиторский задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

По строкам 231 и 241 «В том числе покупатели и заказчики» отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Сумма, которая записывается в строке 231, рассчитывается так.

К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

А сумма, которая указывается  в строке 241, рассчитывается следующим  образом:

К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со срокам погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Т.е Дебиторская задолженность по которой создан резерв сомнительных долгов, показывается за минусом образованного резерва и показатель по строке «покупатели и заказчики» определяется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 62 и 76 и остаткам по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».